Генподрядный процент в договоре

Генподрядный процент с учетом стоимости материалов заказчика

По договору строительного подряда наша организация является Подрядчиком. Согласно п. 3.6 договора (выписка из договора прилагается) Подрядчик должен оплачивать Заказчику генподрядные отчисления в размере 6% от объема выполненных работ. Особенностью договора является то, что 40% от суммы составляют материалы Заказчика.

Расчеты за выполненные работы производятся следующим образом (пример условный):

Итого мы получаем 54 млн. руб.

Должен ли Заказчик начислять генподрядный процент с общей суммы выполнения (100 млн. руб.), т.е. с учетом стоимости своих материалов, и которые он с нас снимает?

Приложение (выписка из договора): «3.5. Подрядчик по отдельным счетам ежемесячно производит отчисления Заказчику в размере 6% от выполненных объемов работ за оказанные генподрядные услуги. Оплата генподрядных отчислений Подрядчиком производится по факту выполненных работ на основании Акта приема-передачи услуг, счета и счета-фактуры, в течение 30 (тридцати) календарных дней».

Ответ

Если не обсуждать сам факт приведенного пункта договора, то следует сказать, что ответ на поставлен­ный вопрос находится в п. 33 Постановления Госстроя СССР от 03.07.87 № 32/109 «Об утверждении положения о взаимоотношениях организаций — генеральных подрядчиков с субподрядными организациями»:

«33. В возмещение расходов генподрядчика за услуги, оказываемые субподрядчику (администра­тивно-хозяйственные расходы генподрядчика, связанные с обеспечением технической документа­цией и координацией работ, выполняемых субподрядчиком, приемкой от субподрядчика и сдачей заказчику работ, выполненных субподрядчиком, разрешением вопросов материально-технического снабжения; затраты по обеспечению пожарно-сторожевой охраны, осуществлению мероприятий по технике безопасности и охране труда, обеспечению субподрядчика нетитульными временными зданиями и сооружениями, благоустройству строительной площадки, оказанию дополнительной медицинской помощи; плата за пользование частично в течение рабочего дня подъемными механизмами генподрядчика), субподрядчик ежемесячно по отдельным счетам производит отчисления ген­подрядчику в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком строительно-­монтажных работ:

  • по монтажным и специальным строительным работам — 4%;
  • по монтажу конструкций из сборного железобетона — 3%;
  • по специальным сооружениям из монолитного бетона и железобетона — 2%;
  • по монтажным и специальным строительным работам (осуществляемым вне строительной пло­щадки), а также на объектах линейного строительства — 2%;
  • по монтажу металлических конструкций — 1%;
  • по теплоизоляционным обмуровочным и антикоррозийным работам, выполняемым с лесов, воз­водимых генподрядчиком, — 3%;
  • по теплоизоляционным обмуровочным и антикоррозийным работам — 2%».

Согласно пункту 4.22 МДС 81-35.2004 «стоимость материальных ресурсов включается в состав сметной документации, независимо от того, кто их приобретал». Кроме того, письмом Госстроя России от 21.04.2004 № 10-299 уточняется, что исключение стоимости материальных ресурсов из состава строи­тельно-монтажных работ при определении размера лимитированных затрат методическими и норматив­ными документами не предусмотрено. Таким образом, отчисление за оказание генподрядных услуг должно осуществляться в процентах от полной стоимости выполненных строительно-монтажных работ, включая стоимость материалов поставки Заказчика.

Следует отметить, что отражение в договоре оказания Заказчиком так называемых «генподрядных услуг» является крайне спорным вопросом. Заказчик исполняет свои обязанности по отношению к Подрядчику в соответствии с «Положением о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории Российской Федерации», утвержденным постановлением Госстроя России от 8 июня 2001 года № 58. В этом документе нет указаний о том, что Заказчик может (или обязан) оказывать подрядным организациям «генподрядные услуги». Приведенный выше пункт договора об оплате Подрядчиком ген­подрядных услуг Заказчику есть не что иное, как завуалированный «откат» Заказчику за право получения работы на его объекте.

Учет у субподрядной компании: подсказки для бухгалтера

Источник: Журнал «Учет в строительстве»

По гражданскому законодательству все субподрядчики являются подрядными строительными организациями. Значит, они ведут бухгалтерский и налоговый учет по правилам для таких организаций. Но из-за того, что субподрядчик может оказаться одновременно и заказчиком по отношению к другим компаниям, в учете встречаются некоторые особенности. Разберем подробно.

Кого считать субподрядчиком

Субподрядная строительная организация – это подрядчик, у которой заказчиком по договору выступает генеральный подрядчик. Он в свою очередь заключает договор генподряда с застройщиком или техзаказчиком.

Как условия договора влияют на учет у субподрядной компании

Прежде чем перейти к порядку учета у субподрядчиков, определим, какие условия стороны должны отразить в договоре строительного подряда. Ведь от них зависит, как компания будет отражать в учете финансовые показатели. Ключевой момент – как заказчик будет принимать выполненные работы.

Когда заказчик принимает работы

Заказчик принимает либо работы по договору в целом, либо завершенный этап выполненных работ. Что при этом понимать под этапом? Это результат работ, который заказчик может использовать в своих целях независимо от того, когда подрядчик выполнил остальные работы на объекте. При приемке работ к заказчику переходят риски случайной гибели или повреждения результатов принятых им работ (ст. 753 ГК РФ).

Как оформить выполненные работы

Возможно две ситуации, в которых стороны документально оформляют результаты работ. Во-первых, приемка заказчиком выполненных субподрядных работ в порядке, который указан выше. Во-вторых, субподрядчик подтверждает, что выполнил определенный объем работ. При этом юридической приемки работ нет. Это может быть необходимо, например, чтобы заказчик определил величину очередного промежуточного платежа (аванса). Для этого стороны прямо в договоре определяют не только формы таких первичных документов, но и оговаривают, как их заполнять.

Пример

Стороны решили использовать акты приемки выполненных работ по форме № КС-2. В договоре они указали, с какой целью стороны подписывают данные документы по окончании каждого месяца. Так по № КС-2 заказчик принимает этапы выполненных работ. При этом к заказчику переходят риски случайной гибели или повреждения результатов принятого этапа работ. Стороны определили в договоре, что считать этапом, а также то, что стоимость этапов указывается в данном первичном документе.

Акт по форме № КС-2 стороны могут также подписывать только для того, чтобы определить стоимость фактически выполненных работ за месяц. Отразите этот момент в договоре и укажите, что риски случайной гибели или повреждения результатов выполненных работ к заказчику не переходят.

Когда стороны составляют договоры субподряда, они решают, нужно ли оформлять справки по форме № КС-3. Например, стороны подписывают акт № КС-2 для того, чтобы определить стоимость выполненных субподрядных работ без приемки их заказчиком. Это нужно, чтобы заказчик рассчитал очередной промежуточный платеж (аванс). В такой ситуации можете использовать форму № КС-3 для промежуточных расчетов.

Вывод. Когда стороны заключают договор строительного подряда, они должны соблюдать требования действующего гражданского законодательства. В противном случае нарушений в бухгалтерском и налоговом учете избежать не удастся.

Как вести учет у субподрядной компании

Основные показатели бухгалтерского учета субподрядчиков – доходы и расходы по договорам строительного подряда. В рамках таких договоров компания получит доход в виде:

  • выручки от реализации принятых заказчиком работ (этапа работ);
  • выручки, рассчитанной согласно требованиям ПБУ 2/2008 (п. 13 ПБУ 9/99).

Для того чтобы правильно формировать выручки по договору строительного подряда, все заключенные договоры компании распределяют на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным договорам относите договоры, по условиям которых сроки начала и окончания работ укладываются в рамки одного календарного года. Долгосрочными признавайте те договоры, в которых сроки начала и окончания работ лежат в разных календарных годах.

Краткосрочные договоры

Как признавать выручку от реализации по краткосрочным договорам, установлено в пункте 12 ПБУ 9/99. Основной критерий (помимо иных) – приемка заказчиком результата работ. Согласно требованиям гражданского законодательства это результат выполненных работ по договору в целом или по этапу. Исходя из этих требований, стороны должны предусмотреть в договоре, как принимать работы и оформлять первичные учетные документы.

Например, стороны не предусматривают поэтапную приемку работ заказчиком, но форму № КС-2 подписывают ежемесячно. Цель – подрядчик подтверждает объем выполненных работ для расчета очередной суммы аванса. Выручку от реализации по таким № КС-2 субподрядчик ежемесячно не отражает. В учете он формирует незавершенное производство на счете 20. И только после того, как субподрядчик завершит все работы по договору, а заказчик примет их, он отражает выручку от реализации в бухгалтерском учете.

Основные проводки по краткосрочным договорам в учете у субподрядной компании:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– получен аванс от заказчика;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68
– уплачен НДС с аванса;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (70, 60 …)
– учтены расходы на выполнение работ, формирующих незавершенное производство;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– учтен НДС, предъявленный по материалам и услугам сторонних организаций;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– отражена реализация в момент, когда заказчик подписал акт приемки выполненного результата работ по договору в целом или этапа работ;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20
– списаны расходы на выполнение работ;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62
– зачтен НДС, ранее уплаченный с полученных авансов.

Долгосрочные договоры

По долгосрочным договорам, к которым применяется ПБУ 2/2008, порядок учета иной. Компания признает выручку и расходы по договору способом «по мере готовности». Основное условие при этом – субподрядчик может достоверно определить финансовый результат (прибыль или убыток) по договору на отчетную дату (п. 17 ПБУ 2/2008). На каждую отчетную дату компания определяет признаваемый доход пропорционально степени завершенности работ в общей сумме выручки по договору в целом.

В учетной политике субподрядчик закрепляет, как он будет определять степень завершенности работ по итогам каждого отчетного периода:

  • по доле выполненных работ в общем объеме работ по договору;
  • по доле произведенных расходов в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Основные проводки по долгосрочным договорам:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– получен аванс от заказчика;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68
– уплачен НДС с аванса;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (70, 60 …)
– учтены расходы на выполнение работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– учтен НДС, предъявленный субподрядчику по материалам и услугам сторонних организаций;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 90
– определена величина выручки методом по готовности работ или по доле понесенных расходов;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20
– определена величина расходов;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46
– предъявлена к оплате стоимость выполненных работ заказчику;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– отражена реализация в момент, когда заказчик подписал акт приемки результата работ в целом;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– начислен НДС с выручки от реализации;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20
– списаны расходы на выполнение работ;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62
– зачтен НДС, уплаченный с полученных авансов;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками.

Какие особенности в налогах

Как и в учете у субподрядной компании, в налоговом учете субподрядчик учитывает продолжительность договоров подряда.

Если договор краткосрочный, то в налоговом учете компания формирует незавершенное производство исходя из прямых затрат. Косвенные расходы она сразу учитывает для целей налогообложения. Выручку от реализации субподрядчик отражает один раз – после сдачи результата работ заказчику. Тогда же он признает расходы, учтенные в составе незавершенного производства.

Если договор долгосрочный, то выручку от реализации субподрядчик признает по итогам каждого отчетного периода (ст. 271, 272 НК РФ). Компания определяет методику расчета выручки в этом случае в учетной политике.

Рекомендую и в бухгалтерском, и в налоговом учете применять одинаковую методику – по доле выполненного объема работ либо по доле произведенных расходов. В этом случае компании не придется определять незавершенное производство в налоговом учете. Все расходы на производство работ она признает для целей налогообложения.

В общем случае субподрядчик должен начислять НДС с реализации выполненных работ. Причем если стороны договора ежемесячно подписывают форму № КС-2 без передачи результата работ заказчику, то НДС со стоимости выполненных работ не начисляют. В такой ситуации субподрядчик платит налог с авансов, полученных от заказчика. НДС с реализации он исчисляет после передачи заказчику результатов выполненных работ согласно статье 753 ГК РФ.

Некоторые виды операций субподрядчика могут не облагаться НДС. Например, реставрационные работы. С реализации таких работ компания не начисляет НДС.

Процент генподрядчика по договору субподряда

Ольга, добрый день.

Все эти нюансы зависят от того, какой договор Вы заключаете, на выполнение каких работ, из чьего материала, в какой срок и т.д.

Статья 709. Цена работы

1. В договоре подряда указываются цена подлежащей
выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре
таких указаний цена определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 424
настоящего Кодекса.
2. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
3. Цена работы может быть определена путем составления сметы.
В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой,
составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью
договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком.
4. Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При
отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается
твердой.
5. Если возникла необходимость в проведении дополнительных работ и по
этой причине в существенном превышении определенной приблизительно цены
работы, подрядчик обязан своевременно предупредить об этом заказчика.
Заказчик, не согласившийся на превышение указанной в договоре подряда
цены работы, вправе отказаться от договора. В этом случае подрядчик
может требовать от заказчика уплаты ему цены за выполненную часть
работы.
Подрядчик, своевременно не предупредивший заказчика о необходимости
превышения указанной в договоре цены работы, обязан выполнить договор,
сохраняя право на оплату работы по цене, определенной в договоре.
6. Подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик
ее уменьшения, в том числе в случае, когда в момент заключения договора

подряда исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих
выполнению работ или необходимых для этого расходов.
При существенном возрастании стоимости материалов и оборудования,
предоставленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами
услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора,
подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены, а при
отказе заказчика выполнить это требование — расторжения договора в
соответствии со статьей 451 настоящего Кодекса.

Оплата за генподрядные услуги

Мы работаем в качестве субподрядной организации. По договору подряда обязанности по составлению смет возложены на нас. В локальных сметах есть позиции «стоимость материала по прайсу». Заказчик выбирает коммерческое предложение с наименьшей ценой 4 из предоставленных нами коммерческих предложений от трех поставщиков) и согласовывает его в смете.

В договоре прописано, что «Генподрядчик оказывает Субподрядчику на возмездной основе услуги, связанные с организацией производства работ (генподрядные услуги). Оплата указанных услуг осуществляется Субподрядчиком в размере 10 % от стоимости выполненных работ, в т.ч. НДС…».

При приемке формы KС-2 Заказчик требует предоставлять счет-фактуры на материалы указанные в смете, как «цена по прайсу». В том случае, если цена материала оказывается ниже согласованной по смете, нас обязывают прописывать стоимость по счету-фактуре, если выше — по сметной стоимости.

Получается, что если мы покупаем материал за 100 руб., то можем получить за него по договору 90 руб. (минус 10 % за генуслуги). Разве это правильно? На каком основании можно требовать разницу?

P.s. Заказчик — «госбюджет».

Ответ

Оказание «генподрядных» услуг является обычной практикой. В договоре на субподрядные работы Генподрядчик и Субподрядчик могут определять порядок возмещения Субподрядчиком стоимости услуг, оказываемых Генподрядчиком по обеспечению Субподрядчика технической документацией, координации работ, приемке от Субподрядчика и сдачи Заказчику работ, выполненных Субподрядчиком, решением вопросов материально-технического снабжения, пожарно-сторожевой охраны, техники безопасности на объекте, обеспечению Субподрядчика титульными временными зданиями, использование грузоподъем­ных механизмов Генподрядчика и т.д. Ранее эти услуги определялись Постановлением Госстроя СССР от 03.07.87 № 32/109 «Об утверждении положения о взаимоотношениях организаций — генеральных под­рядчиков с субподрядными организациями» в % от СМР:

  • по монтажным и специальным строительным работам — 4 %;
  • по монтажу конструкций из сборного железобетона — 3 %;
  • по монолитному железобетону — 2 %;
  • по монтажу металлоконструкций — 1 % и т.д.

Письмом Управления ценообразования Госстроя России от 17.03.2000 № 10-92 разрешено применение вышеуказанного Положения.

То, что по договору размер генподрядных услуг составляет 10 % от стоимости выполненных работ, наводит на мысль, что это не что иное, как завуалированный «откат» за право работать на объекте Ген­подрядчика. Оплата выполненных строительно-монтажных работ должна производиться в полном объеме. Далее Генподрядчик выставляет Субподрядчику счет на оказание генподрядных услуг и Субподрядчик его оплачивает. При такой схеме если Вы купили материал за 100 рублей, то при оплате выполненных работ Вам и оплатят 100 рублей. А то, что потом Субподрядчик вернет Генподрядчику 10% от выполненных работ — это уже выполнение «кабальных» условий договора и нарушений здесь нет. В действиях Субподрядчика видно стремление руководителя строительной организации подписать договор любой ценой, что порождается или некомпетентностью руководителя, или безвыходным положением организации. И то и другое приводят в дальнейшем к давлению руководителя на сметчиков с целью увеличить стоимость работ всеми возможными средствами.

При заключении договора на строительство объекта, финансирование которого осуществляется за счет бюджетных средств, цена договора в основном является твердой; т.е. неизменной до окончания строительства. В том случае, если Заказчик на стадии разработки сметной документации произвел мониторинг цен на материалы и выбрал поставщиков материалов с наименьшей ценой, то при оплате выполненных работ по договору с твердой ценой Заказчик, согласно п. 6 ст. 709 Гражданского Кодекса РФ, не имеет права занижать стоимость материалов по сравнению со стоимостью, учтенной в смете. Обращаем внимание на то, что для Субподрядчика имеет значение договор, заключенный с Генподрядчиком, который, с юридической точки зрения, не зависит от договора Генподрядчика с Заказчиком.

Я советую прежде чем задавать вопрос, попытаться сначала найти его решение самостоятельно. Ведь это интересно — найти, разобраться, понять. а если не понятно — уточнить где-нибудь, если есть возможность.
Начать можно с Яндекса, а если есть база НПА, то с нее.
Набираем в базе НПА слова «услуги генподряда» и что мы видим? Видим массу статей и судебной практики, где упоминаются услуги генподрядчика. Даже есть статья О.А.Беляева, К. ю. н., доцента кафедры макро- и микроэкономики Российско-немецкой высшей школы управления Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации, ведущего научного сотрудника
Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, специалиста
в области корпоративного и договорного права.
Вот, что он пишет в своей статье, под незатейливым названием
«За что взимается «генподрядный процент»?
Долгое время в нашей стране существует интересная практика оплаты услуг генерального подряда субподрядчиком — «генподрядный процент», или «генподрядная наценка». Многие субподрядные договоры устанавливают такой платеж, как правило, в одной из двух форм: путем перечисления денежных средств на счет генерального подрядчика либо путем зачета стоимости услуг генерального подряда в счет оплаты работы субподрядчика (это более распространенный вариант). Но в этом случае в бухгалтерском учете обоих контрагентов (и субподрядчика, и генподрядчика) должна отражаться операция по зачету встречных договорных обязательств (ст. 410 ГК РФ). Безусловно, условие об оплате услуг генерального подряда должно включаться в субподрядные договоры не автоматически, как это, к сожалению, обычно бывает, а только если для этого есть конкретные основания.
Сегодня в нашей стране продолжает действовать Положение о взаимоотношениях организаций — генеральных подрядчиков с субподрядными организациями, утв. Постановлением Госстроя СССР и Госплана СССР от 3 июля 1988 г. N 132/109, регламентирующее как основания взыскания, так и размеры генподрядного процента.
Генподрядный процент призван компенсировать затраты на конкретные услуги, которые генеральный подрядчик оказывает субподрядчику. К таким затратам относятся: административно-хозяйственные расходы генерального подрядчика, связанные с обеспечением технической документацией и координацией работ, выполняемых субподрядчиком, приемкой работ от субподрядчика и сдачей заказчику работ, выполненных субподрядчиком, разрешением вопросов материально-технического снабжения; затраты по обеспечению пожарно-сторожевой охраны, осуществлению мероприятий по технике безопасности и охране труда, обеспечению субподрядчика нетитульными временными зданиями и сооружениями, оказанию дополнительной медицинской помощи.
Субподрядчик ежемесячно по отдельным счетам производит соответствующие отчисления генеральному подрядчику в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ. Размер процентного отчисления устанавливается в зависимости от вида работ и составляет в разных случаях от 1 до 4%.
Есть случаи, когда особо ретивые генеральные подрядчики не только взыскивают со своих субподрядчиков по 10, а то и по 15% генподрядной наценки, но и умудряются получать генподрядный процент с заказчиков! Например, вознаграждение генподрядчика составляет 100 руб., в процессе переговоров по заключению генподрядного и субподрядных договоров он озвучивает в своей интерпретации «сказку» о генподрядной наценке. В итоге в договоре появляется новая строка доходов генерального подрядчика: 10 — 15% он получит дополнительно со своего заказчика и такой же процент заберет из суммы вознаграждения каждого своего субподрядчика.
Безусловно, генподрядный процент может быть обоснован, но… взыскивать его допустимо лишь с субподрядчиков, а не с заказчиков в разумных пределах и при условии фактически оказанных генеральным подрядчиком услуг. Автоматическое применение генподрядного процента уже привело к тому, что зачастую субподрядчики называют его «откатом» за заключение договора.
Альтернативой генподрядному проценту является практика включения в субподрядный договор коэффициента договорного снижения цены, за которым, конечно, скрывается тот же генподрядный процент. В таком случае по окончании договора производится расчет окончательной цены с применением понижающего коэффициента. Окончательная (итоговая, скорректированная) цена, отличающаяся от первоначально согласованной в договоре, не считается изменением договорного условия о цене. Напротив, она свидетельствует о надлежащем исполнении договора, так как применение понижающего коэффициента направлено на соблюдение договорных условий <6>.
———————————
<6> Постановление ФАС Поволжского округа от 21 июля 2005 г. N А65-10933/99-СГ2-4.