Инструкция по учету запасов

Тема 14. Анализ материальных ресурсов

Тема 14. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

1. Информационная и методическая база анализа материальных ценностей

2. Анализ обеспеченности учреждения материальными ценностями

3. Анализ эффективности использования материалов

4. Анализ движения материальных ценностей и изменения их остатков

1. Информационная и методическая база анализа материальных ценностей

Главным условием функционирования бюджетных учреждений является их полное обеспечение материальными ресурсами и рациональное их использование.

В условиях экономического кризиса и под влиянием инфляции ионных процессов, в связи с нехваткой бюджетных средств перед большинством бюджетных учреждений стоит задача, связанная с обеспечением их материальными ценностями, необходимыми для нормальной деятельности учреждений.

В процессе осуществления своей деятельности медицинское учреждение систематически приобретает и расходует различные материальные ценности.

Под материальными ценностями понимают вещественные элементы, используемые в процессе хозяйственной деятельности в качестве предметов труда. Они целиком потребляются в каждом хозяйственном и производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на расходы бюджетных организаций и стоимость производимой ими продукции (оказываемых услуг).

Особенностью функционирования материалов в непроизводственной сфере является то, что по мере их расходования они полностью выбывают из оборота. Кроме того, доля потребления; материалов в непроизводственной сфере в общем объеме затрат]значительно ниже, чем в производстве.

Но в то же время материалы в бюджетных учреждениях, как и в сфере материального производства, играют одну из первостепенных ролей в обеспечении нормальной их деятельности, надлежащего качества оказываемых услуг и выполняемых работ. Полное и своевременное обеспечение учреждений материалами является важным условием выполнения ими своих функций, создания необходимых предпосылок для воспроизводства рабо­чей силы.

В настоящее время наблюдается рост потребности учреждений непроизводственной сферы в материальных ресурсах, которая может быть удовлетворена экстенсивным (приобретением большего количества материалов) или интенсивным путем (бо­лее экономным использованием имеющихся ресурсов).

Наиболее приемлемым и эффективным, особенно в условиях дефицита бюджетных ресурсов, является второй путь. Но при этом следует учитывать, что все издержки отраслей непроизводственной сферы можно разделить на две группы:

• затраты материалов, которые используются в процессе производства услуг и которые можно сократить без ущерба для удовлетворения потребности в них и повышения качества обслуживания (канцелярские принадлежности, хозяйственные материалы и т. д.);

• затраты, которые оказывают прямое воздействие на какую-либо сторону деятельности учреждения и которые непосредственно связаны с поддержанием жизнедеятельности людей, получающих услуги (продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, имеющие значительную долю в общем объеме материальных затрат).

С учетом этого соблюдение режима экономии по большинству материальных ценностей, используемых в учреждении, должно, быть ограничено целесообразностью, рациональностью их распределения и использования без ущерба качества лечения больных. Более широкие границы экономии материальных ресурсов, которые используются работниками организации в процессе своей трудовой деятельности, возможны по таким видам, как топливо, электроэнергия, хозяйственный инвентарь и др. Здесь допустимо снижение их удельного расхода без ухудшения качества услуг.

При анализе использования материальных ресурсов и изыскании внутренних резервов их экономии необходимо решить следующие задачи:

• оценка обоснованности заявок на приобретение материальных ценностей, а также полноты их удовлетворения;

• характеристика комплектности и своевременности поступления материальных ресурсов;

• изучение состояния запасов материальных ценностей;

• определение полноты и рациональности использования материалов;

• выявление и изучение причин недостатков в обеспеченности учреждения материальными ресурсами и их использовании;

• поиск внутренних резервов повышения эффективности использования материальных ценностей и разработка мероприятий по их внедрению.

В зависимости от целей анализа, от периодичности его проведения в качестве источников информации используется различная учетная, отчетная и нормативная документация.

При проведении детального анализа хозяйственной деятельности учреждения по результатам работы за год широко применяются соответствующие источники информации:

1) баланс исполнения сметы расходов;

2) отчет об исполнении сметы расходов;

3) отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам (форма № 3-2);

4) отчет о движении материальных ценностей (форма № 6);

5) объяснительная записка к годовому отчету;

6) данные актов инвентаризаций и ревизий, справок проверок; и обследований, нормативных и законодательных актов, разработанных ведомственных и отраслевых, инструкций и указаний.

С целью принятия оперативных решении в качестве источников информации могут привлекаться данные первичных документов, отражающих поступление и расходование материалов (товарные накладные, счета-фактуры, ведомости выдачи материалов на нужды учреждения, накладные (требования), меню-закладки и требования на выдачу продуктов со склада и т. д.), данные учетных регистров (книги складского учета, мемориальных ордеров № 6, 6а, 7, 11, 12, 13, оборотных ведомостей по субсчетам, книги «Журнал-Главная» и др.), заключенные с поставщиками договора на поставку мате­риальных ценностей. Кроме этого, в процессе анализа широко используется информация о хозяйственной деятельности учреждения за предыдущие периоды, а также других учреждений, позволяющая судить о темпах изменения результатов работы или месте учреждения в отрасли.

Наиболее распространенным является метод сопоставления или сравнения. Он состоит в сопоставлении отчетных показателей с плановыми данными, нормами и нормативами, сметой, показателями за ряд предыдущих лет, а также аналогичными показателя­ми работы других учреждений. Выбор формы сравнения зависит от задач анализа. Так, для оценки выполнения плана фактическое значение отчетных показателей сравнивается с планом, для установления тенденций развития — с показателями предыдущего пе­риода, для характеристики состояния или уровня использования материалов — соответственно с нормативом или нормой. Во всех случаях обязательным условием правильности сравнений является сопоставимость данных. В условиях инфляционных процессов сопоставимость показателей за ряд лет обеспечивается в результате их пересчета в условные единицы. Иногда для полного анализа бывает недостаточно сравнения показателей, имеющихся в отчете, определения относительных величин. В этом случае выводятся удельные веса или проценты, которые затем сопоставляются. Расчет относительных величин (коэффициентов, процентов и т. п.) применяется для оценки темпов развития, степени выполнения плановых заданий, соблюдения норм и нормативов, состояния и уровня использования материальных ресурсов.

Для расчета влияния различных факторов (среднегодового количества коек, среднего числа дней функционирования одной койки в году, денежных норм расхода продуктов питания, медикаментов на один койко-день) на изменение обобщающих по­казателей (величину расходов на материалы, продукты питания и перевязочные средства) применяют методы элиминирования — прием цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц. При их использовании измерение влияния факторов осуществляется в установленной последовательности, которая предполагает, что при определении влияния одного из факторов другие! остаются неизменными.

Проверка правильности расчета влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя, а также полноты использования материальных ресурсов, их движения и состояния осуществляется при помощи балансового приема. Рассмотрение данных, представленных в любом балансе, в их взаимной увязке позволяет сделать важные аналитические расчеты и выводы. Так, движение материальных ценностей можно охарактеризовать следующим балансом:

ОМИ+ПМ=РМС+РМП+ОМК,

где ОМН, ОМК, — остатки материальных ценностей соответственно на начало и конец анализируемого периода; ПМ — поступление материалов в отчетном периоде; РМС, РМп — расход материальных ценностей соответственно: собственные нужды и прочее их выбытие.

Использование этой формы баланса при анализе позволяет исчислить показатели использования материальных ресурсов, проследить за их размещением, установить формы движения.

Сглаживание положительных и отрицательных результатов деятельности учреждения в отдельные периоды, а также результатов работы отдельных подразделений — отделений больницы — на уровне обобщающих показателей вызывает необходимость использования приема детализации, который представляет собой разложение сводных показателей» по времени и месту их формирования на частные. Это позволяет обнаружить недостатки в работе в том или ином периоде или того или иного отделения.

Обработанные с помощью всего перечисленного арсенала приемов данные сводятся в таблицы, форма и содержание которых должны соответствовать требованиям полного отражения и целесообразной последовательности рассмотрения показателей.

2. Анализ обеспеченности учреждения материальными ценностями

Одним из условий нормальной работы организации является обеспеченность учреждения материальными ресурсами. Для оценки обеспеченности ТМО материалами в процессе анализа прежде всего определяется уровень материалопотребления и его изменение в сравнении с предыдущими годами. Он измеряется стоимостью израсходованных материальных ресурсов в отчетном год на нужды учреждения в расчете на одну койку. Уровень материалопотребления целесообразно рассчитывать как в целом по всем потребленным материалам, так и по каждой группе в отдельности. Но при этом необходимо учитывать, что по некоторым материальных ценностей, которые потребляются учреждение для обеспечения его нормального функционирования (хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, топливо, горючее и смазочные материалы, тара, запасные части), характеристику следует делать в целом по общему, а не по удельному расходу, так как их потребление непосредственно не связанное с изменением объема оказываемых услуг.

Анализ изменения уровня материалопотребления дает лишь общую характеристику обеспеченности организации материальными ресурсами. Для более детальной оценки и принятия правильных решений по выявленным отклонениям с целью закрепления положительных тенденций и устранения негативных моментов необходимым этапом анализа является характеристика материалопотребления по ряду групп материальных ценностей в разрезе их непосредственных потребителей — отдельных подразделений. При определении уровня материалопотребления по продуктам питания и медикаментам «в качестве» производственных показателей целесообразно брать не среднегодовое количество коек, а количество койко-дней, так как расход по этим группам материалов напрямую зависит от объема работы учреждения.

Очевидно, что изменение уровня материалопотребления оказывает прямое воздействие на рост либо сокращение расходов учреждения на материалы. В то же время на изменение величины расходов оказывает влияние еще и такой фактор, как измене­ние объема услуг или состояния сети. Влияние этих факторов на изменение результативного показателя — величины расходов — можно рассчитать, используя методы элиминирования.

Обеспечение материальными ресурсами осуществляется через систему материально-технического снабжения по заявкам отделений. Оценка выполнения плана снабжения по объему и составу материальных ресурсов является дальнейшим продолжени­ем изучения обеспеченности учреждения материалами. С этой целью по данным учета сопоставляют фактический объем поступивших материальных ценностей с потребностью в них прежде всего в разрезе учетных групп (табл. 1).

Таблица 1- Анализ выполнения плана снабжения

Кроме того, при оценке выполнения плана снабжения целесообразно проанализировать поступление материалов по ассортименту и срокам поставки. Сопоставляя фактическое поступление важнейших их видов в натуральном выражении с потребностью, можно выявить факты приобретения одних материальных ресурсов в размерах, превышающих потребность, и недостаточную обеспеченность учреждения другими.

Оценку своевременности обеспечения учреждения материальными ценностями осуществляют путем сопоставления данных о потребности в отдельных видах ресурсов с фактическим их поступлением в натуральном выражении в разрезе кварталов, месяцев и других периодов в зависимости от характера потребляемых материалов. В первую очередь такой анализ целесообразно проводить по продуктам питания, так как от своевременности их поставки зависит степень соблюдения установленного Министерством здравоохранения среднесуточного набора продуктов в зависимости от профиля заболевания.

Анализируя обеспеченность учреждения материалами, необходимо принимать во внимание также ее зависимость от финансирования расходов. При определении потребности в первую очередь учитывается сумма денежных средств, выделяемая на приобретение материалов. Но кроме получаемых ассигнований, текущая потребность в материальных ресурсах может быть удовлетворена в результате безвозмездного получения от других учреждений или в порядке шефской помощи, выявления излишков, обнаруженных при инвентаризации или проверке остатков, оприходовании материалов, полученных от ликвидации основных фондов, и др.

Для оценки обеспеченности потребности финансированием на приобретение материальных ценностей проведем анализ источников их приобретения (табл. 2).

Таблица 2. Анализ источников приобретения материальных ресурсов

Источник приобретения

Сумма, тыс. руб.

Процентное соотношение, %

Абсолютное откло-

нение (+,-), тыс. руб.

план

факт

план

факт

Получено материальных ценностей, всего

100,0

100,0

В том числе за счет:

средств бюджета

внебюджетных средств

34770,0

18284,7

оприходования излишков при инвентаризации

135,0

оприходования материалов от списания основных средств. .

1139,2

безвозмездного получения

7244,9

Но так как приоритетным направлением увеличения источников финансирования является расширение внебюджетной деятельности, то в необходимо провести тщательный анализ.

3. Анализ эффективности использования материалов

В условиях недостаточной обеспеченности источниками финансирования, необходимыми для удовлетворения потребностей в материальных ресурсах, важнейшим направлением повышения эффективности деятельности организации является экономное расходование материалов.

Экономия материальных ресурсов имеет первостепенное значение для отраслей материального производства. В то же время не теряет она свое значение и для бюджетных учреждений, где выражается в соблюдении установленных норм расхода отдельных видов материалов при выполнении конкретных работ. В связи с этим в процессе анализа для оценки уровня использования материальных ценностей фактический их расход сравнивается с нормативным. Результат выражается в экономии или перерасходе отдельных видов материальных ресурсов. При этом следует учитывать, что не всякая экономия заслуживает положительной оценки. Особое значение имеет не экономия вообще, а какими средствами она достигнута. Например, экономия в расходах на медикаменты, если она вызвана ухудшением лечения больных, должна рассматриваться как самое отрицательное явление. Экономия, полученная в результате более экономного расходования материалов, топлива, инструментов и т. п., заслуживает всякого поощрения. Поэтому именно возможность получения такой экономии и должна выявляться в процессе анализа эффективности использования материальных ресурсов.

В бюджетных организациях, в настоящее время нормы расходов устанавливаются не по всем группам материалов. Величина их расхода прежде всего зависит от обеспеченности учреждения соответствующими видами ценностей, потребности в них, а также возможности получения экономии.

Но в то же время по ряду групп материалов плановые нормы утверждены и подлежат соблюдению. К таким материалам относятся продукты питания, медикаменты, спирт, перевязочные средства, топливо и ГСМ, строительные материалы, материалы для протезирования, а также некоторые виды хозяйственных материалов (стиральный порошок, мыло и т. д.).

В зависимости от вида материальных ценностей нормативный расход может быть как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

По большинству материалов (спирт, перевязочные средства, топливо и ГСМ, строительные и хозяйственные материалы) в про­цессе анализа, эффективности их использования целесообразно проводить сравнение фактического расхода с натуральными нормами. При этом необходимо иметь в виду, что эти нормы не должны быть статичными. При их расчете я утверждении должны учитываться складывающиеся тенденции потребления соответствующих материалов, возможности сокращения их расхода в связи с применением новых методик и технологий работы. Для разработки прогрессивных норм, прежде всего,, необходимо проанали­зировать динамику фактического удельного расхода на протяжении ряда лет, а затем на основе выявленных тенденций и выясненных причин этих изменений установить оптимальную величину нормы с учетом обеспечения возможности получения экономии расходов без ущерба качеству оказываемых услуг.

Прежде всего, на основании ведомостей на выдачу материалов (стирального порошка) на нужды учреждения за каждый месяц по соответствующим больницам рассчитаем среднемесячные показатели количества постиранного белья, расхода стирального порошка на весь объем работы и удельного расхода порошка на 1 кг постиранного белья за период. Далее определим среднегодовые показатели удельного расхода.

Для получения объективных результатов в процессе анализа соблюдения норм питания, прежде всего, необходимо проверить соответствие количества питающихся по данным меню-раскладок данным оперативного учета контингента больных (по журналам постов отделений), достоверность требований на выдачу продуктов фактической передаче продуктов питания со склада в пищеблок, а также отсутствие случаев питания работников учреждения за счет контингента больных. Затем на основании уточненных данных дается характеристика соблюдения натуральных норм питания с целью оценки расходов с точки зрения соблюдения установ­ленного набора продуктов.

Нарушения натуральных норм выявляются в результате со­поставления фактического расхода с потребностью в каждом виде продуктов питания на фактически выполненный объем работ (количество койко-дней) при условии соблюдения установленной нормы расхода

Далее следует провести анализ соблюдения денежных норм расходов. Для этого установленные нормы расхода продуктов питания в стоимостном выражении берутся из расчетов к смете, а фактический расход на 1 койко-день в денежном выражении определяется путем деления стоимости фактически израсходованных продуктов на питание больных на количество койко-дней (табл. 3).

Таблица 3. Анализ соблюдения денежных норм расходов на питание

Увеличение удельного расхода продуктов питания в расчете на 1 койко-день в стоимостном выражении по сравнению с плановыми нормативами, влияет на рост совокупных фактических расходов по элементу «Продукты’ питания». Но при этом следует учитывать, что на изменение фактических расходов оказывают воздействие еще и такие факторы, как изменение количества коек и среднего числа дней функционирования одной койки в году. В связи с этим анализ; изменения фактических расходов по сравнению с расходами, утвержденными по смете, следует проводить в совокупной оценке воздействия трех факторов.

Наряду с оценкой соблюдения денежных норм расходов в разрезе отдельных отделений и осуществлением факторного анализа влияния различных показателей на фактические расходы по продуктам питания аналогичный анализ целесообразно проводить и по медикаментам, особенно в условиях наблюдаемой тенденции сокращения расходов по ним в сравнении с предыдущим годом.

Особенностью планирования денежных норм по медикаментам является то, что в отличие от продуктов питания при расчете исходят не из установленного их набора, а из фактически сложившегося расхода за прошлый год в количественном выражении с учетом вносимых изменений, связанных с применением лекарственных препаратов в текущем году. При этом следует учитывать, что денежные нормы устанавливаются в целом по медикаментам и перевязочным средствам, в связи с чем их сокращение возможно за счет более экономного расходования перевязочных материалов. Что же касается оптимизации расхода медикаментов, то к этому необходимо подходить с особой тщательностью, с учетом консультации специалистов.

Сопоставление денежных норм расхода согласно расчетам с фактически сложившимся удельным расходом по медикаментам осуществляется таким же образом, как и по продуктам питания. Но при этом следует помнить, что количество койко-дней, применяемое при расчете расходов на питание и на медикаменты, должно быть разным в связи с наличием дневного стационара, где пациенты получают лечение, но не питаются.

4. Анализ движения материальных ценностей и изменения их остатков

В процессе изучения материальных ресурсов особое внимание уделяется анализу их движения. Такой анализ позволяет вы полноту расходования материальных ценностей по назначению изменение их остатков.

При анализе, прежде всего, целесообразно дать общую характеристику движения материалов: увеличение или уменьшение остатков, сопоставление сумм остатков с израсходованными нужды учреждения суммами за год и по другим показателям годового отчета о движении материальных ценностей (форма № 6).

Очевидно, что изменение остатков материальных ценностей! происходит в результате их движения — поступления и выбытия а материалов —в процессе работы учреждений. Поэтому для дальнейшей детализации анализа целесообразно осуществить оценку источников поступления и направлений выбытия материальных ресурсов.

Остатки материалов могут увеличиваться за счет финансирования из бюджета, внебюджетных средств, безвозмездного поступления, оприходования излишков, обнаруженных при снятии остатков, оприходования материалов, полученных от ликвидации основных] средств, переноса со счетов основных средств, МБП, материалов,] неправильно учитываемых на этих счетах. Анализ этих направлений поступления ценностей конкретно проводится при оценке обеспеченности учреждений материальными ресурсами, когда фактические источники поступления материалов сопоставляются с запланированными. Но кроме этого, такой анализ должен осуществляться и при оценке динамики источников приобретения.

Таблица 4. Динамика изменения источников поступления материальных ценностей

В данном случае для выявления возможных скрытых резервов дополнительных источников получения материальных ценностей необходимо проверить правильность списания предметов, наличие компетентного специалиста в составе ликвидационной комиссии и его мнения о негодности объектов основных средств к дальнейшей эксплуатации и перечня ценностей, подлежащих оприходованию после разборки, а также полноту оприходования этих материальных ценностей.

Далее после проведенного анализа источников приобретения материальных ресурсов необходимо изучить направлен выбытия материалов, что также оказывает влияние на изменение их остатков. Остатки могут уменьшаться в результате расходования на нужды учреждения, безвозмездной передачи реализации, списания недостач и хищений за счет учрежден и виновных лиц.

Таблица 5. Анализ направлений выбытия материальных ценностей

Далее необходимо сопоставить остатки материалов на конец отчетного года в разрезе учетных групп со стоимостью израсходованных за год на нужды учреждения ценностей. Это позволит оценить состояние запасов материалов, что играет важную роль в бесперебойном обеспечении ими учреждений.

В настоящее время такой подход к анализу остатков материальных ценностей отменен, а нормы запасов по материалам не устанавливаются. Но с целью обеспечения нормальной деятельности организации это не отменяет необходимость определения этих норм и осуществления контроля за поддержанием запасов материальных ценностей на соответствующем уровне.

Нормы запасов материалов устанавливаются в процентах к годовой потребности по каждому виду материалов отдельно.

Для определения нормы запаса материалов в днях необходимо рассчитать, прежде всего, среднедневной остаток по каждому виду материальных ценностей за несколько лет. Среднедневной остаток определяют суммированием фактических остатков на первое число каждого месяца или квартала и на конец года и де­лением полученной суммы соответственно на 13 или на 14. Чтобы установить фактические запасы в днях, полученный среднедневной остаток умножают на 360 и произведение делят на сумму из­расходованных на нужды учреждения за год материалов.

На основании утвержденных норм запасов материалов и продуктов питания в днях исчисляют нормативы запасов в денежном выражении. Они определяются делением годовой суммы расхода по отчету на 360 и умножением результата на норму запаса в днях. Если норма запаса утверждена в процентах, сумма годового расхо­да умножается на норму запаса в процентах и делится на 100.

В связи с тем что определение норм запасов — достаточно трудоемкий процесс, это целесообразно делать хотя бы по основным. видам материальных ценностей, от обеспеченности которыми в первую очередь зависит степень удовлетворения потребностей обслуживаемого контингента в предоставляемых услугах, а также качество услуг.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Медицинские расходные материалы и одноразовые медицинские изделия следует учитывать на балансовом счете 010536000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения».

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 98 «Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета…», утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), учет материальных ценностей в виде сырья, материалов, приобретенных (созданных) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения, (или) для изготовления иных нефинансовых активов, а также готовой продукции, произведенной учреждением и приобретенных для продажи товаров, осуществляется на балансовом счете 10500 «Материальные запасы» в разрезе соответствующих аналитических счетов.

Для правильного отнесения рассматриваемых материальных ценностей к конкретному счету аналитического учета прежде всего необходимо определить, к какому виду материальных запасов они относятся.

Понятия медикаментов и перевязочных средств приведены в Инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденной приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 N 747 (далее — Инструкция N 747).

Согласно п. 1 Инструкции N 747 к медикаментам относятся лекарственные средства, сыворотки и вакцины, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и т.п., к перевязочным средствам — марля, бинты, вата, компрессная клеенка и бумага, алигнин и т.п.

Понятие лекарственных средств дано в ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств». К лекарственным средствам относятся вещества или их комбинации, вступающие в контакт с организмом человека или животного, проникающие в органы, ткани организма человека или животного, применяемые для профилактики, диагностики (за исключением веществ или их комбинаций, не контактирующих с организмом человека или животного), лечения заболевания, реабилитации, для сохранения, предотвращения или прерывания беременности и полученные из крови, плазмы крови, из органов, тканей организма человека или животного, растений, минералов методами синтеза или с применением биологических технологий. Кроме того, к лекарственным средствам относятся фармацевтические субстанции и лекарственные препараты.

В соответствии с п. 117 Инструкции N 157н и п. 21 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.д. учитываются на счете 010531000 «Медикаменты и перевязочные средства — иное движимое имущество учреждения».

В то же время на счете 010536000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения» учитываются, в том числе, и материалы специального назначения.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод: медицинские расходные материалы (шприцы одноразовые, иглы, катетеры, зонды, шпатели, скарификаторы) и одноразовые медицинские изделия (береты, бахилы, маски, пеленки, подгузники) не относятся к медикаментам и перевязочным средствам и, следовательно, их учет должен быть организован на балансовом счете 010536000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения».

Вопрос аудитору

С 1 января 2019 года статья 340 КОСГУ детализирована подстатьями, в частности, подстатьей 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях», т.е. приобретение одноразовых шприцев, катетеров и т.д. нужно отражать по этому коду. В то же время согласно п. 118 Инструкции № 157н на счете 105 31 учитываются только медикаменты и перевязочные средства.

На каком счете учитывать изделия медицинского назначения, в т.ч. однократного применения? Нужно ли переносить остатки со счета 105 36 на 105 31 (в части изделий медицинского назначения) или оставить, как есть, но использовать подстатьи 341 и 441 КОСГУ?

С 1 января 2019 года действует новый порядок применения статей (подстатей) КОСГУ, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Порядок № 209н). В соответствии с п. 11.4.1 Порядка № 209н приобретение (изготовление) лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях, отражается по подстатье 341 КОСГУ.

При отнесении расходов на приобретение отдельных объектов материальных запасов необходимо руководствоваться, в т.ч. Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст (п. 3 разд. II методических рекомендаций к порядку применения КОСГУ, направленных письмом Минфина России от 29.06.2018 № 02-05-10/45153). Разъяснения также даны в письме Минфина России от 02.11.2018 № 02-05-10/79114.

Название подстатьи 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» совпадает с названием класса 21 Общероссийского классификатора продукции ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Очевидно, учреждения должны оплачивать по подстатье 341 КОСГУ медицинские материалы и изделия, которые перечислены в классе 21 классификатора. Например, к подстатье 341 КОСГУ относятся расходы на приобретение антибиотиков, лекарственных препаратов, аптечек, сумок санитарных для оказания первой помощи и т.п.

Шприцы, катетеры в продукции класса 21 не поименованы. Согласно ОК 034-2014 (КПЕС 2008) их можно отнести к категории 32.50.13.110 «Шприцы, иглы, катетеры, канюли и аналогичные инструменты» класса 32 «Изделия готовые прочие». Таким образом, расходы на приобретение рассматриваемых материалов в 2019 г. относятся на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ (п. 11.4.6 Порядка № 209н).

Поскольку шприцы одноразовые, катетеры не являются медикаментами и перевязочными средствами, они не учитываются на счете 105 01 «Медикаменты и перевязочные средства». Учет таких материалов должен быть организован на счете 105 06 «Прочие материальные запасы» (п. 118 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н). Соответственно, переносить остатки рассматриваемых материалов на другой аналитический счет не требуется.

Проведение инвентаризации материальных запасов

Инвентаризация материальных запасов бюджетного учреждения проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации от 13 июня 1995г № 49.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации в приказе или распоряжении.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия материальных запасов инвентаризационной комиссии следует получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах, составляемые по установленной форме.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках запасов, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Руководитель учреждения должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия материалов в установленные сроки.

Комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материальных запасов путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Материальные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные запасы заносятся в отдельную опись под наименованием «Материальные запасы, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие материальные запасы во время инвентаризации

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче его.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 123н от 25 сентября 2005г. «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

По результатам инвентаризации выявленные отклонения должны быть отражены в учете следующим образом:

Дебет Кредит
Оприходование излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации 0 105 00 340 (по субсчетам) «Увеличение стоимости материальных запасов» 0 401 01 180 «Прочие доходы»
Списание выявленных недостач в пределах норм естественной убыли 0 401 01 272 «Расходование материальных запасов» 0 105 00 440 (по субсчетам) «Уменьшение стоимости материальных запасов»
Списание стоимости сверх норм естественной убыли 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов» 0 105 00 440 (по субсчетам) «Уменьшение стоимости материальных запасов»
Отражена недостача по рыночным ценам 1 209 04 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов» 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

Пример 12. В ходе инвентаризации обнаружены излишки хозяйственных материалов рыночной стоимостью 300 рублей. В учете данная операция отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Операция Проводки Сумма
Дебет Кредит
Оприходованы излишки хозяйственных материалов 1 105 06 340

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

1 401 01 180

«Прочие доходы»

300 руб.

Пример 13. В ходе инвентаризации обнаружена недостача продуктов питания на общую сумму 800 рублей, в том числе 50 рублей в пределах норм естественной убыли. Рыночная стоимость продуктов питания, которые относятся к недостаче сверх норм естественной убыли, — 800 рублей. Эта сумма взыскивается с материально ответственного лица. В учете данные операции отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

colspan=2>Проводки

Операция Сумма
Дебет Кредит
1. Отражена недостача в пределах норм естественной убыли 1 401 01 272

«Расходование материальных запасов»

1 105 02 440

«Уменьшение стоимости продуктов питания»

50 руб.
2. Отражена недостача сверх норм естественной убыли 1 401 01 172

«Доходы от реализации активов»

1 105 02 440

«Уменьшение стоимости продуктов питания»

750 руб.
3. Отражена задолженность материально ответственного лица по недостаче 1 209 04 560

«Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»

1 401 01 172

«Доходы от реализации активов»

800 руб.
4. Сумма недостачи внесена в кассу учреждения 1 201 04 510

«Поступления в кассу»

1 209 04 660

«Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»

800 руб.

Аналитический учет материальных запасов, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в Книге учета животных.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.).

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих первичных документов:

Требование-накладная (ф. 0315006);

Меню — требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340, 010507340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340, 010507340).

Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:

Меню — требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

Путевой лист (ф.ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) применяется для списания в расход всех видов топлива;

Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230);

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) применяется для списания мягкого инвентаря, независимо от стоимости, и однородных предметов хозяйственного инвентаря стоимостью от 3000 рублей до 20000 рублей. Акт составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения. Списание производится при полной изношенности предметов, с указанием причины списания. Акт оформляется в двух экземплярах, первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Инвентаризация материальных запасов в бюджетных учреждениях

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид презентация
Язык русский
Дата добавления 01.07.2010
Размер файла 90,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

HTML-версии работы пока нет.
Cкачать архив работы можно перейдя по ссылке, которая находятся ниже.

Подобные документы

  • Теоретические основы проведения инвентаризации материальных запасов организации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Организационно-экономическая характеристика ООО «КМБ-Строй», совершенствование процесса инвентаризации материальных запасов.
    курсовая работа , добавлен 30.05.2016

  • Теоретические основы инвентаризации товарно-материальных запасов. Технико-физические процедуры, документальное оформление и выведение результатов инвентаризации товарно-материальных запасов. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
    курсовая работа , добавлен 13.02.2011

  • Материальные запасы как часть материально-производственных запасов. Цели, задачи, виды и сроки проведения инвентаризации материальных запасов. Документальное оформление и порядок учета результатов инвентаризации материальных запасов в ООО ПО «Свияга».
    курсовая работа , добавлен 13.06.2015

  • Материальные запасы, их классификация и оценка. Документация по учету движения материальных запасов. Учет материальных запасов в бухгалтерии и на складах. Инвентаризация товарно-материальных ценностей. Особенности оформления результатов инвентаризации.
    курсовая работа , добавлен 15.06.2010

  • Учет товарно-материальных запасов, их классификация и оценка, документальное оформление поступления и учет на складах. Инвентаризация товарно-материальных запасов: понятия, цели и задачи, порядок проведения. Бухгалтерские проводки при инвентаризации.
    курсовая работа , добавлен 30.03.2010

  • Правовое регулирование учета недостач от потерь и порчи ценностей, порядок документального оформления данного процесса. Списание товаров в пределах норм естественной убыли и сверх них, при отказе суда во взыскании ущерба и отсутствии виновников.
    контрольная работа , добавлен 31.12.2016

  • Понятие и классификация товарно-материальных ценностей и задачи их учета. Сущность инвентаризации товарно-материальных запасов, элементы, ее задачи и виды. Технико-физические процедуры и документальное оформление инвентаризации ТМЗ на предприятии.
    курсовая работа , добавлен 13.02.2011

  • Определение материальных запасов, их классификация и методы оценки. Особенности складского учета материальных запасов, принципы проведения и отражение результатов инвентаризации. Перечень и правила заполнения документов по учету движения материалов.
    курсовая работа , добавлен 11.06.2015

  • Сущность материальных запасов, их оценка и роль в производстве. Учет материальных запасов на складах, инвентаризация и учет потерь материальных запасов на примере Рудника Кусмурын ТОО «Корпорация Казахмыс». Аудит материальных запасов на предприятии.
    дипломная работа , добавлен 29.10.2010

  • Теоретические и практические основы документального оформления и учета поступления и выбытия товарно-материальных запасов. Сущность товарно-материальных запасов и их роль в производстве. Оформление и учет инвентаризации товарно-материальных запасов.
    курсовая работа , добавлен 27.10.2010

  • главная
  • рубрики
  • по алфавиту
  • вернуться в начало страницы
  • вернуться к началу текста
  • вернуться к подобным работам