МСФО ias 11 договоры на строительство

Введение в МСФО. МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»

Журнал «МСФО на практике»

МСФО (IAS) 11 – один из немногих стандартов, который регламентирует, прежде всего, показатели отчета о прибылях и убытках. Это один из наиболее удачных «отраслевых» стандартов, поскольку может применяться не только в строительстве, но и к любому долгосрочному контракту на выполнение работ / оказание услуг (в судостроительстве, тяжелом машиностроении и даже в консалтинге) и предусматривает только один принцип учета – по мере готовности. Для соответствия его требованиям достаточно обеспечить надежную систему пообъектного (позаказного) учета, а также регулярно составлять и согласовывать между заказчиком и исполнителем документы, подтверждающие объем выполненных работ.

Методы учета долгосрочных договоров

Идея стандарта обусловлена тем, что финансовые результаты по длительным договорам будут окончательно известны только после полного завершения работ — ведь за время договора изменениям подвержены стоимость материалов, размер оплаты труда рабочих, сам проект, а также качество произведенных работ. Если проект длительный и переходит из одного финансового года в другой, то на промежуточные даты до окончания всего проекта нужно делать финансовую оценку хода выполнения работ, чтобы контролировать и управлять бизнесом.

В теории учета в отношении долгосрочных договоров можно выделить два метода:

  • метод полного завершения;
  • метод процента выполнения работ (т.е. «по мере готовности»).

С одной стороны, метод полного завершения более консервативный, поскольку позволяет признавать выручку после передачи всех рисков и выгод заказчику, с другой стороны, столь нерегулярное признание доходов при регулярном осуществлении работ не отвечает целям финансовой отчетности.

Сравним оба метода на примере.

Пример

Заключен двухлетний договор на строительство бизнес-центра на общую сумму 10 000 000 руб. и сметой расходов в размере 8 000 000 руб. Ожидаемая прибыль ‑ 2 000 000 руб. При старте работ 1 марта 2013 года и полном завершении 30 декабря 2014 года, акт был подписан только 15 января 2015 года, поскольку представители заказчика ‑ иностранной компании ‑ ушли на каникулы с 25 декабря 2014 года для празднования Рождества, а потом начались новогодние каникулы в России. Окончательный расчет был произведен до 31 января 2015 года.

В течение двух лет были получены следующие показатели (тыс. руб.):

Метод процента выполнения работ основывается на анализе выполненных по контракту объемов работ. Проще всего это сделать путем сравнения понесенных расходов на отчетную дату с общими затратами по договору в оценке на отчетную дату (последнее немаловажно). Предположим, что никаких изменений в оценках затрат в течение выполнения контракта не происходило. В этом случае в отчете о прибылях и убытках на каждую из дат будет отражена следующая информация:

В международном учете будут сделаны следующие проводки. (тыс. руб.)

Для сравнения представим отчет о прибылях и убытках по методу завершенного контракта (тыс. руб.):

Приведенный пример наглядно демонстрирует работу IAS 11 «в действии», обеспечивая равномерное отражение результатов деятельности строительной компании в течение нескольких периодов периодов.

Объединение и разделение договоров

МСФО (IAS) 11 предусматривает несколько видов строительных контрактов (п. 3 МСФО (IAS) 11).

Договор на строительство – это договор, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям или по их конечному назначению или использованию.

Бизнес-центр в примере выше признается одним объектом. Если в договоре речь идет о бизнес-центре с многоуровневой парковкой, единой системой лифтов и лестниц, его можно признать как комплекс объектов.

Договор с фиксированной ценой (fixed price contract) – это договор, в соответствии с которым подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или фиксированную ставку по каждой единице продукции, повышение которой в некоторых случаях возможно при росте затрат.

Договор «затраты плюс» (cost plus contract) – это договор на строительство, в соответствии с которым порядчику возмещаются допустимые или иным образом определяемые затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

В примере выше ‑ договор с фиксированной ценой, однако если бы договор не содержал соглашения о цене, то выглядел бы как «затраты плюс 25%».

К строительным договорам относятся (п. 5 МСФО (IAS) 11):

  • непосредственно договоры на строительство объектов, управление проектом или архитектурной поддержкой;
  • договоры на разрушение или восстановление объектов;
  • договоры на восстановление окружающей среды после разрушения, строительства или восстановления объектов.

Например, бизнес-центр мог строиться на месте старого недействующего завода, разрушение которого, скорее всего, выносилось бы в отдельный контракт. Благоустройство территории после разрушения завода и окончания строительства также может быть вынесено в отдельный контракт.

Как правило, стандарт применяется к каждому строительному контракту на индивидуальной основе. Но может применяться и к группе договоров (объединение договоров), и к отдельным компонентам одного договора (разделение договоров).

Объединение договоров происходит, если (п. 9 МСФО (IAS) 11):

  • переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности договоров;
  • договоры столь взаимосвязаны, что являются лишь частью единого проекта с общей нормой прибыли;
  • договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов.

Разделение договоров осуществляется (п. 8 МСФО (IAS) 11), если:

  • договор включает ряд объектов и на каждый объект имеется отдельное коммерческое предложение;
  • по каждому объекту велись переговоры индивидуально, а стороны имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту;
  • затраты и выручка по каждому объекту могут быть надежно определены.

Пример

Строительство делового комплекса с офисами, паркингом и галереей кафе и небольших магазинов может рассматриваться как единый контракт, хотя каждый объект может быть оформлен отдельным договором.

А вот строительство нескольких типовых детских садов по единому государственному контракту в разных округах могут рассматриваться как отдельные договоры (объекты).

В отношении строительства дополнительного объекта применяется принцип разделения проекта насколько это уместно.

Выручка по договору на строительство

Выручка по договору на строительство должна включать (п. 11 МСФО (IFRS) 11):

  • первоначальную сумму выручки по договору;
  • отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи в той степени, в которой они могут привести к возникновению выручки и поддаются достоверной оценке.

Аналогично стандарту МСФО (IAS) 18 «Выручка», выручка по МСФО (IAS) 11 оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения. По ходу исполнения договора выручка, первоначально согласованная в договоре, может изменяться в результате (п. 12 МСФО (IAS) 11):

  • требований заказчика по увеличению/уменьшению объема работ;
  • претензий подрядчика на компенсацию его затрат не предусмотренных сметой;
  • инфляции и роста цен на материалы и зарплат;
  • штрафных санкций со стороны заказчика за срыв сроков исполнения договора или низкое качество;
  • премиальных выплат подрядчику за высокое качество / опережение сроков.

Пример

В указанном выше примере первоначально был согласован бизнес-центр класса В, однако в 2014 году заказчик внес изменения в договор, согласно которым бизнес-центр должен соответствовать классу А. Скорректированная смета составила 10 000 000 руб., а выручка – 14 000 000 руб. Причем часть работ по оснащению и отделки помещений были перенесены на 2015 год.

Затраты по договору на строительство

Затраты по договору на строительство включают (п. 16 МСФО (IAS) 11):

  • затраты по конкретному договору;
  • затраты, которые относятся к мероприятиям по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор (косвенные расходы);
  • прочие затраты, которые отдельно возмещаются заказчиком в соответствии с условиями договора.

Затраты по договору включают (п. 17 МСФО (IAS) 11):

  • затраты на оплату труда;
  • стоимость материалов, использованных на объекте;
  • амортизацию основных средств, задействованных на объекте строительства;
  • затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки;
  • расходы на аренду машин и оборудования, задействованных на объекте строительства;
  • затраты на конструкторскую деятельность и техническую поддержку непосредственно по объекту строительства;
  • расходы на гарантийный ремонт и исправление ошибок;
  • компенсации третьим лицам.

Перечисленные расходы могут быть уменьшены на сумму случайного дохода, возникшего от продажи излишков материалов или оборудования после окончания строительства и не включенного в общую выручку по договору. Распространенными примерами таких доходов являются продажа плодородного слоя почвы, предоставление в аренду временно не используемого на объекте оборудования.

Косвенные расходы ‑ это (п. 18 МСФО (IAS) 11):

  • страховые платежи;
  • затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанную непосредственно с конкретным договором;
  • накладные расходы строительства;
  • капитализируемые затраты по займам.

Эти расходы должны распределяться по проектам на основании разумно обоснованных условных или причинно-следственных баз распределений.

Рекомендация

Для распределения косвенных (накладных) расходов следует выбрать драйвер затрат (cost driver), на основании которого распределение расходов будет максимально справедливым.

Прочие затраты. К третьей категории расходов относятся непроизводственные административные расходы, компенсируемые заказчиком, например:

  • административные расходы, связанные с заключением договора (услуги юриста, проводившего экспертизу контрактов заказчика);
  • затраты на исследования и разработки, возмещение которых предусмотрено заказчиком (например, анализ гидрогеологического состояния на территории строительства).

Примером могут служить расходы на обеспечение конкурсной заявки: оплата банковской гарантии, конструкторских решений. Если компания выигрывает тендер, то включает расходы в будущую выручку по мере осуществления работ, если ‑ проигрывает, то единовременно признает их в расходах.

Признание доходов, расходов и убытков по договору

Выручка и затраты по договору подлежат признанию как доходы и расходы соответственно в отчете о совокупном доходе согласно степени завершенности договора на конец отчетного периода, если они могут быть надежно оценены (т.е. если результат договора на строительство может быть надежно рассчитан, п. 22 МСФО (IAS) 11).

Ожидаемые убытки по договору на строительство должны немедленно в полном объеме признаваться в качестве расходов, несмотря на фазу работ. Величина такого убытка определяется независимо от а) начала работы, б) стадии выполнения работ, с) величины прибыли, ожидаемой к получению от других договоров, которые не отражаются как единый договор на строительство (п. 36 МСФО (IAS) 11).

Например, авансы, выданные субподрядчику, в отношении которого возбуждено дело о банкротстве, следует признать в убытках незамедлительно.

Все договоры на строительство согласно МСФО (IAS) 11 можно условно разделить на три категории:

  • прибыльные договоры, когда на отчетную дату выручка по договору превышает затраты по нему;
  • убыточные договоры, когда затраты по договору будут выше чем вознаграждение;
  • договоры в начальной фазе.

Соответственно, и отражение этих категорий контрактов будет разным.

Учет прибыльных контрактов ‑ договор с фиксированной ценой. В случае договора с фиксированной ценой результат по договору может быть надежно оценен при соблюдении следующих условий (п. 23 МСФО (IAS) 11):

  • общая выручка может быть оценена;
  • существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором;
  • затраты по договору на строительство, необходимые для его завершения, и стадия завершенности работ по договору на строительство на отчетную дату могут быть точно определены;
  • затраты, относимые к договору на строительство, могут быть идентифицированы и надежно оценены, и соответственно сопоставимы с ранее сделанными оценками.

Учет прибыльных контрактов ‑ договор «затраты плюс». В случае договора «затраты плюс» результат по договору может быть надежно оценен при соблюдении следующих условий (п. 24 МСФО (IAS) 11):

  • существует вероятность, что компания получит экономические выгоды по договору;
  • затраты по договору могут быть идентифицированы и надежно оценены.

Выручка и затраты по договору отражаются в тех же отчетных периодах, когда была выполнена соответствующая работа.

Наиболее надежной оценкой процента выполненных работ является подтверждение заказчиком. Однако допускаются и другие методы оценки.Например, в российской практике это можно сделать путем ежемесячного составления с заказчиком форм КС-2, КС-3, утв. Госкомстатом России от 11 ноября 1999 года № 100.

Применение метода процента выполнения работ достаточно просто на практике.

Учет убыточных проектов. А вот для убыточных проектов применяется несколько иной порядок учета.

Пример

В приведенном выше примере добавим условия. В течение первого года строительства (2013 год) в результате неверного расчета построенный фундамент провалился в грунт. Убыток, безусловно, не компенсируется заказчиком. В результате смета по строительству с 8 000 000 руб. возросла до 11 000 000 руб. Подрядчик продолжает строительство, поскольку штрафные санкции за разрыв договора будут еще больше. Кроме того, важно сохранить свою репутацию.

Это означает, что в 2013 году будут признаны следующие суммы, тыс. руб.:

Как видно из приведенных примеров, существует важное правило:

в случае прибыльного контракта выручка и себестоимость выполненных за период работ признается пропорционально на основании одного и того же процента (выполненных работ) от общих затрат в общей выручке по договору;

в случае убыточных контрактов выручка рассчитывается так же, как процент от общей выручки, а себестоимость выполненных работ – как расчетная величина между планируемым убытком и признанной выручкой, поскольку стандарт требует признать весь убыток по договору сразу на отчетную дату, а не процент этого убытка.

Обратите внимание!

Планируемый убыток корректирует себестоимость выполненных работ, а не выручку по договору. Выручка для прибыльных и убыточных контрактов рассчитывается одинаково.

Подрядчик может понести затраты по договору, связанные с будущей деятельностью по нему. Эти затраты будут учитываться в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены заказчиком. Такие затраты представляют собой суммы, причитающиеся к возмещению заказчиком (т.е. дебиторскую задолженность), и часто классифицируются как незавершенное работы по договору на строительство (п. 27 МСФО (IAS) 11). Отметим, что сочетание двух столь разных активов в одном довольно непривычно и требует особых подходов при проведении финансового анализа.

Договоры на начальной стадии. Как обозначено выше, договоры в начальной стадии относятся к отдельной категории. Считается, что финансовый результат по таким договорам не может быть надежно оценен. Поэтому по таким договорам (п. 32 МСФО (IAS) 11):

  • выручка признается только в той степени, в какой понесенные по договору затраты, с большой вероятностью будут возмещены.
  • затраты признаются в периоде их возникновения.

В результате чистая прибыль (убыток) по таким договорам на отчетную дату равна нулю. Однако, как и для проектов на более поздней стадии, ожидаемый убыток должен немедленно признаваться в качестве расхода.

Пример

Дополним пример прибыльного контракта условием, что на первом этапе из 3 200 000 руб. 200 000 были потрачены еще 2012 году на разработку архитектурных и инженерных решений. В этом случае в отчете о прибылях и убытках за 2012 год будут признаны расходы периода в размере 200 тыс. руб., а выручка только на сумму 200 000 руб., а не 250 тыс. руб. (200 / 8 000 х 10 000).

Надежность оценки результатов исполнения контракта

Большое внимание в стандарте уделено надежной оценке исполнения договора. В частности, компания должна иметь на руках контракт, который устанавливает (п. 29 МСФО (IAS) 11):

  • законные права каждой стороны в отношении предполагаемого объекта строительства;
  • предполагаемое встречное удовлетворение;
  • порядок и условия расчетов.

Мы уже говорили, что МСФО (IAS) 11 довольно просто применять на практике, но есть и некоторые сложности. Например, в европейских странах сначала согласовывают контракт, получают разрешительную документацию и только потом приступают к строительству. А в России зачастую сначала начинают строительные работы, а потом оформляют документы. В этом случае довольно сложно выполнять требования МСФО и аудиторы, вероятнее всего, не позволят признать выручку, т.к. нет оснований для «высокой вероятности получения возмещения», что в конечном итоге приведет к неравномерному признанию финансовых результатов. Следует учитывать этот аспект при планировании строительной деятельности.

МСФО (IAS) 11 рекомендует иметь хорошую систему управленческого (производственного) учета затрат по каждому объекту строительства, а также эффективную систему внутреннего контроля. С одной стороны, без автоматизированной системы невозможно собрать все затраты и распределить их по каждому объекту, а с другой – с ее помощью невозможно предотвратить воровство. Риск нецелевого использования материалов и техники высоко оценивают не только в России, поэтому в США, например, были разработаны стандарты по учету затрат CAS (Cost accounting standarts).

Стадия завершенности работ может устанавливаться несколькими способами (п. 30 МСФО (IAS) 11):

  • путем определения пропорции исходя из объема понесенных затрат по отношении к общему объему затрат по договору;
  • наблюдения за выполненной работой;
  • определения физического объема работ по отношению к согласованному объему выполняемых работ.

Пример

В примере выше процент выполнения работ определялся пропорционально понесенным расходам. Но если будет определен метод оценок экспертов заказчика, наблюдающих за строительством, то необходимо получить их экспертное заключение. Возможно, по их оценке по состоянию на конец 2013 года выполнено не 40, а только 30 процентов работ, тогда себестоимость составит 2400 тыс. руб. (8000 тыс. руб. x 30%), а выручка 3000 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. x 30%).

Если процент определяется на основании фактического подсчета доли выполненных работ, скажем из пяти этажей было возведен один, то можно сказать, что выполнено 20 процентов работ. Себестоимость составит 1600 тыс. руб. (8000 тыс. руб. x 20%), а выручка ‑ 2000 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. x 20%).

Наиболее простым и надежным способом принято считать отношение понесенных затрат к общему объему запланированных, однако следует иметь в виду, что в их состав не включаются расходы будущего периода, как то (п. 31 МСФО (IAS) 11):

  • затраты по будущей деятельности (стоимость материалов, поставленных на объект, но еще не использованных при строительстве, кроме тех, что были специально изготовлены для объекта);
  • авансовые платежи субподрядчикам в счет будущих работ, выполняемых по договорам субподряда.

Обратите внимание!

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, не отражают выполненной работы.

Изменения в оценках. Поскольку долгосрочным договорам свойственна неопределенность, устранить ее можно только по ходу выполнения договора. Метод процента выполнения работ применяется кумулятивно в каждом отчетном периоде к текущим оценкам выручки и затрат по договору.

Поэтому изменения в оценках выручки и затрат по договору, процента выполнения договора учитываются как изменения в бухгалтерских оценках согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Измененные оценки учитываются при определении величины выручки и расходов в отчете о прибылях и убытках в период сделанных изменений и в последующих периодах. Примером может служить случай, когда в одном периоде контракт прибыльный, а в следующем – убыточный. Ретроспективное применения не предусмотрено (п. 38 МСФО (IAS) 11).

Раскрытие информации

Согласно МСФО (IAS) 11 организации должны раскрывать (п. 39 МСФО (IAS) 11):

  • сумму выручки по договору, признанную в течение отчетного периода;
  • способы, используемые для определения выручки по договору, признаваемой в течение периода;
  • способы, используемые для определения стадии выполнения договоров, находящихся в процессе выполнения.

В отношении незавершенных договоров следует раскрыть (п. 40 МСФО (IAS) 11):

  • общую сумму понесенных затраты и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на текущую дату;
  • сумму полученных авансов;
  • суммы, выставленные в виде промежуточных счетов по долгосрочному договору, которые не выплачиваются до выполнения условий, предусмотренных договором для таких платежей, или до устранения дефектов (т.е. сумму удержаний).

Промежуточные счета выставляются за работы, выполненные по договору строительства, независимо от того, оплачены они заказчиком или нет. Авансами признают суммы, полученные от заказчика до выполнения соответствующей работы (п. 41 МСФО (IAS) 11).

В отчете о финансовом положении следует признать:

  • в качестве актива – валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору;
  • в качестве обязательства – валовую сумму полученных авансов за непринятую работу.

Эти валовые суммы рассчитываются в нетто-оценке на основе одной и той же формулы: понесенные затраты + признанные прибыли – сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов (п. 43 и 44 МСФО (IAS) 11).

И наконец, компания раскрывает любые условные активы и условные обязательства в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», например затраты на гарантийный ремонт, претензии заказчиков или прочих третьих лиц, штрафы или вероятные потери.

МСФО (IAS) 11 является одним из наиболее проработанных отраслевых стандартов МСФО, однако компании в России часто сталкиваются со сложностями его применения, поскольку не имеют должной финансово-юридической дисциплины и проектно-ориентированной системы учета. Стандарт применяется до 2017 года, после чего будет заменен единым стандартом по учету выручки МСФО (IFRS) 15 «Выручка по контрактам с покупателями». Стоит отметить, что ввиду вступления этого стандарта в силу существенного изменения в системе учета строительных компаний не произойдет, поскольку в основу МСФО (IFRS) 15 были заложены многие успешно зарекомендовавшие себя принципы МСФО (IAS) 11.

Источник: Пресс-служба АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI), Журнал «МСФО на практике» № 8, 2015 г.

Светлана Крапивенцева, Директор Департамента международного аудита и консалтинга , 15.09.2015

Светлана Крапивенцева

Директор Департамента международного аудита и консалтинга

Другие публикации автора

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

Отчет об изменениях в капитале

Введение в МСФО. Выручка в примерах (МСФО (IAS) 18)

Обзор ключевых изменений в МСФО 2015 от эксперта Группы

Как составить свой план счетов по МСФО

Совет по МСФО опубликовал ограниченные поправки к IAS 27

IFRS 7 — Какую информацию следует раскрывать в соответствии с IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»?

Представьте ситуацию, характерную для аудита финансовой организации. Вы проверяете отчетность компании среднего размера, предоставляющей потребительские кредиты.

Компании требуется финансовая отчетность по МСФО из-за большого количества займов, полученных от иностранных банков. Обычно эти банки требуют от крупных должников ежегодного предоставления финансовой отчетности.

При поверхностной проверке примечаний к финансовым отчетам на первый взгляд все выглядит чисто и красиво — числа складываются и все сбалансировано.

Но при более пристальном взгляде оказывается, что компания не представила никаких примечаний о финансовых инструментах (полученных и предоставленные кредитах), за исключением остатков балансовой стоимости.

Причина такой проблемы отчасти в том, что МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» является слишком сложным и громоздким, и поэтому разработчики стандартов решили установить требования раскрытия в совершенно другом стандарте — МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Фактически, этот стандарт — продолжение IFRS 9.

Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Эти требования актуальны в том числе для компаний, которые НЕ являются финансовыми учреждениями, поскольку этот стандарт применяется к любым компаниям, удерживающим финансовые инструменты.

Без исключений.

Таким образом, даже если у вашей компании есть только торговая дебиторская задолженность и кредиторская задолженность по кредитам, вы должны следить за тем, чтобы в отчетности были сделаны соответствующие раскрытия о финансовых инструментах.

Сфера применения стандарта МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Стандарт МСФО (IFRS) 7 предписывает требования к раскрытию информации для всех юридических лиц, имеющих на балансе финансовые инструменты.

Стандарт был впервые опубликован в 2005 году и заменил собой очень старый стандарт МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов».

Но, хотя МСФО (IAS) 30 применялся только для банков и финансовых учреждений, МСФО (IFRS) 7 применяется ко всем компаниям.

Поэтому, даже если вы работаете в торговой компании, и у вас есть некоторые займы и торговая дебиторская задолженность, вы должны быть знакомы с IFRS 7, чтобы знать, что включать в свои примечания к финансовой отчетности.

Есть несколько типов инструментов, на которые МСФО (IFRS) 7 не распространяется, и вы должны раскрывать информацию о них в соответствии с другими стандартами. Это такие инструменты как:

  • Доли в дочерних компаниях, совместных предприятиях и ассоциированных компаниях ;
  • Договоры страхования ;
  • Планы вознаграждения работников ;
  • Выплаты на основе акций ;
  • Составные инструменты в соответствии с МСФО (IAS) 32 (здесь исключаются собственные долевые инструменты вашей компании, а не долевые инструменты других компаний, которые являются вашими финансовыми активами).

Какие раскрытия информации требуются в соответствии с МСФО (IFRS) 7?

МСФО (IFRS) 7 требует определенных раскрытий в двух основных областях:

  • Существенность финансовых инструментов и
  • Характер и степень рисков финансовых инструментов, и способы управления этими рисками.

Существенность финансовых инструментов.

Эти раскрытия необходимы для понимания того, являются ли финансовые инструменты значимыми для финансового положения и эффективности компании.

Они разделены на несколько подгрупп в соответствии с основными финансовыми отчетами. Перечислим некоторые из них:

1. Раскрытие информации отчета о финансовом положении:

  • Балансовая стоимость финансовых инструментов по перечисленным в стандарте категориям.
  • Финансовые активы или финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVTPL).
  • Инвестиции в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI).
  • Реклассификации.
  • Взаимозачеты финансовых активов и финансовых обязательств.
  • Обеспечение обязательств.
  • Счет учета оценочных резервов по кредитным убыткам.
  • Составные финансовые инструменты со встроенными производными инструментами.
  • Дефолт финансовых инструментов и нарушение обязательств.

2. Раскрытие информации отчета о совокупном доходе. Необходимо раскрывать данные о доходах, расходах, прибылях или убытках, в основном по следующим статьям:

  • Чистые прибыли или убытки по каждой категории финансовых инструментов.
  • Общие суммы процентных доходов и расходов.
  • Доходы и расходы в виде процентных комиссий и сборов.
  • Анализ прибыли или убытка от прекращения признания финансовых активов по амортизированной стоимости.

3. Прочие раскрытия.

  • Учетная политика.
  • Раскрытие учета хеджирования (стратегии управления рисками, эффект от учета хеджирования и т.д.)
  • Справедливая стоимость (ее определение; справедливая стоимость финансовых активов и обязательств; разъяснение ситауций, когда справедливая стоимость не может быть определена).

Вы должны раскрывать большую часть информации, указанной выше, детализировав ее, по крайней мере, по категориям финансовых инструментов.

Характер и уровень рисков финансовых инструментов.

Эта часть раскрытий весьма трудоемкая, поскольку она требует дополнительного анализа и работы, особенно для раскрытия рыночного риска.

МСФО (IFRS) 7 требует качественного и количественного раскрытия информации по трем основным рискам:

  • Кредитный риск (‘market risk’);
  • Риск ликвидности (‘liquidity risk’);
  • Рыночный риск (‘credit risk’).

Раскрытие рисков в соответствии с МСФО (IFRS) 7.

Для каждого типа риска вам следует делать:

Качественные раскрытия (‘qualitative disclosures’):

Здесь вы обычно описываете, как компания подвержена рискам, как возникают риски и как компания управляет этими рисками.

Количественные раскрытия (‘qualitative disclosures
quantitative disclosures’):

Вам необходимо предоставить сводку количественных данных (цифр) об уровнях риска.

Здесь очень много деталей, и МСФО (IFRS) 7 требует конкретных количественных раскрытий для каждого типа риска (см. пример ниже).

Вы также должны предоставить информацию о концентрациях рисков.

Раскрытие кредитного риска.

Кредитный риск связан с вашими финансовыми активами, и, проще говоря, это риск того, что вы понесете финансовые убытки из-за того, что контрагент не выполнил свои обязательства.

Если у вас есть торговая дебиторская задолженность или вы предоставляете кредиты, тогда вы подвергаетесь кредитному риску, и вам следует сосредоточиться на этой части стандарта.

Вы должны раскрыть:

  • Методы управления кредитным риском.
  • Информацию о суммах, связанных с ожидаемыми кредитными убытками.
  • Подверженность кредитному риску.
  • Обеспечение и другие повышения кредитного качества, снижающие подверженность кредитному риску.

Вот один из примеров того, как может выглядеть количественное раскрытие кредитного риска для торговой дебиторской задолженности:

Сегмент

Анализ сроков погашения торговой дебиторской задолженности

Текущая

>30 дней

>60 дней

>90 дней

Итого

Оптовые клиенты

Ожидаемый коэффициент кредитных убытков

0,05%

1,5%

6%

15%

Оценочная балансовая стоимость дефолта

53 400

3 700

1240

480

58 820

ECL на весь срок погашения дебиторской задолженности

27

56

74

72

229

Розничные клиенты

Ожидаемый коэффициент кредитных убытков

0,15%

3,5%

9%

20,00%

Оценочная балансовая стоимость дефолта

62 800

5 900

2 700

1500

72 900

ECL на весь срок погашения дебиторской задолженности

94

207

243

300

844

Раскрытие риска ликвидности.

Риск ликвидности связан с вашими финансовыми обязательствами и является своего рода «противоположностью» кредитным рискам.

Это риск того, что ваша компания не сможет погашать свои финансовые обязательства с помощью денежных средств или других финансовых активов.

Вы должны раскрыть:

  • анализ сроков погашения финансовых обязательств (отдельно для непроизводных и производных финансовых рисков);
  • как вы управляете риском ликвидности.

Ниже представлена ​​иллюстрация количественного раскрытия для риска ликвидности:

тыс. д.е.

Сроки погашения финансовых обязательств

1-5 лет

> 5 лет

Всего

Банковские кредиты

3 830

2 570

1200

7600

Кредиторская задолженность

33 200

1600

0

34 800

Производные финансовые обязательства

8 700

3 670

2 900

15 270

Прочие финансовые обязательства

2 500

800

0

3 300

Итого

48 230

8 640

4 100

60 970

Раскрытие рыночного риска.

Рыночный риск — это риск того, что как справедливая стоимость, так и будущие денежные потоки от ваших финансовых активов или финансовых обязательств будут колебаться в связи с изменениями рыночных цен.

Рыночный риск имеет несколько составляющих, связанных с тем, что вызывает изменение будущих денежных потоков или справедливой стоимости:

  • Валютный риск (‘currency risk’). Риск изменения валютного курса вызывает колебания денежных потоков или справедливой стоимости;
  • Риск изменения процентных ставок (‘interest rate risk’). Колебания денежных потоков вызваны изменениями процентных ставок;
  • Прочий ценовой риск (‘other price risk’). Колебания вызваны изменениями прочих рыночных цен, такими как цены на сырьевые товары, цены на акции и т. д.

Раскрытие информации о рыночном риске является довольно сложным и требует некоторых усилий, потому что необходимо провести анализ чувствительности.

Существует два типа анализа чувствительности, и вы можете выбрать тот, который лучше всего подходит в вашей ситуации:

  • «Базовый» анализ чувствительности. Здесь необходимо смоделировать изменения определенной переменной (процентной ставки, обменного курса и т. д.) И показать, как эти изменения повлияют на прибыль или убыток и капитал.
  • Анализ рисковой суммы. Здесь необходимо проанализировать взаимозависимости между переменными, например, между процентными ставками и обменными курсами.

Прочие раскрытия.

За исключением двух больших групп раскрытия информации (значимость и характер риска), требуется также раскрытие дополнительной информации:

  • Информация о передаче финансовых активов и
  • Информация, необходимая при первоначальном применении МСФО (IFRS) 9.

Как представить раскрытие информации?

Как видно из приведенных выше положений, МСФО (IFRS) 7 требует представления значительного объема информации.

Если вы хотите, чтобы раскрытия были полезными для пользователей отчетности, учитывайте следующее:

1. Множество раскрытий требуется в соответствии с классами финансовых инструментов (например, раскрытие кредитного риска или раскрытие информации о риске ликвидности).

Классы не совпадают с категориями финансовых инструментов, и здесь вы должны сгруппировать свои финансовые инструменты в классы согласно вашему мнению о том, что лучше всего подходит пользователям отчетности. Также не следует использовать одни и те же классы для разных рисков.

2. Вы можете объединять раскрытия информации. Таким образом, одно раскрытие может удовлетворить нескольким требованиями.

3. Найдите правильный баланс между уровнем детализации и существенностью.

Удостоверьтесь, что вы включили всю существенную информацию, но опустили чрезмерную информацию о деталях, которые не так существенны. В противном случае пользователи будут сбиты с толку, и раскрытие информации будет бесполезным.

О раскрытии информации о рисках можно .

МСФО (IAS) 10: События после отчетного периода

Бизнес в современном мире – это не только операционные процессы, которые в своей совокупности приводят компанию к результатам, выражающимся, например, в прибыли. Бизнес сегодня – это еще и огромное количество внешних факторов и следствий, которые влияют на компанию извне. Согласно принятой в мире международной практике относительно финансовой отчетности, события оставляющие след в итоговых отчетных формулярах могут происходить и за пределами рассматриваемого отчетного периода. Это связано с тем, что в бизнесе происходит достаточно большое количество различных событий, часть из которых может произойти внепланово, но их наличие является основанием и требованием для корректировки финансовой отчетности до финального опубликования.

Именно для решения подобных управленческих проблем и корректного отражения их влияния на бизнес в финансовой отчетности был разработан стандарт МСФО 10 События после отчетного периода, о котором пойдет речь в настоящей статье.

МСФО (IAS) 10 Общие сведения

Стандарт был разработан в структуре МСФО, чтобы дать команде финансистов исчерпывающие методические рекомендации по принятию организационных решений относительно финансовой отчетности:

  • Стандарт определяет ситуации, когда компания должна вносить в отчетность корректировки, связанные с эффектом событий, которые произошли после отчетной даты.
  • Стандарт определяет состав информации, которой необходимо дополнить корректировки финансовой отчетности в случае внесения в нее изменений, связанных событиями за пределами отчетного периода.

Сама суть проблемы достаточно распространена среди компаний совершенно разных сегментов бизнеса. Всему виной внешнее окружение компаний, на которое компания зачастую даже не может повлиять. Огромное количество взаимодействий и обоснованная невозможность уделять достаточное внимание абсолютно всем аспектам бизнеса приводят компанию к образованию вне ее активного информационного поля большого перечня вопросов, решение которых находится «на паузе» и которые могут произойти в любой момент в связи со спецификой таких событий.

Для Российской практики актуален вопрос административного взаимодействия и налоговые вопросы, которые могут существенно повлиять на бизнес компании и, следовательно, скорректировать отчетность. Или, например, вопрос благонадежности контрагентов, который остается полностью на совести службы безопасности компании. Нередки случаи возникновения серьезных проблем у компаний именно из-за партнеров, которые по каким-то причинам вдруг не смоги выполнить свои обязательства в срок (образовав дебиторку), а далее, допустим, объявили официально о своей финансовой несостоятельности, фактически, превратив дебиторскую задолженность в ничто.

Стандарт классифицирует все происходящие события как благоприятные и неблагоприятные, произошедшие между датами формирования финальной версии отчетности и ее утверждения, и разделяет их на корректирующие и не корректирующие события:

  • Первый класс событий предполагает, что компания предусматривала в отчетности возникновение такой информации/события.
  • Второй класс событий возникает внезапно и, следовательно, такие события становятся условием, которого компания изначально не предполагала.

В обоих случаях компания должна детально изучить событие и имеющуюся по нему информацию, а затем в полной мере оценить степень влияния этого события на бизнес фирмы.

Если говорить о стандарте касательно внесения изменений в готовую отчетность, то МФСО 10 дает различные рекомендации в зависимости от классификации события:

Когда речь идет про корректирующее событие, организация должна исследовать событие, провести мониторинг его влияния на бизнес и финансовые результаты компании и произвести внесение изменений (корректировку) показателей, включенных в рассматриваемый период финансовой отчетности.

Примерами корректирующих событий согласно IAS 10 являются:

  • Судебные урегулирования, подтверждающие возникновение у фирмы обязательства по выплатам согласно судебному постановлению.
  • Выявление дополнительных сведений касающихся полного обесценения активов или необходимости корректировки размера убытка от таких событий.
  • Обоснованные изменения в оценках стоимости активов, которые были приобретены в отчетном периоде.
  • Возникновение информации о банкротстве покупателей в сделках, с которыми в отчетном периоде была сохранена существенная дебиторская задолженность.
  • Изменение сведений о сделках по продажам запасов, произошедших в отчетном периоде.
  • Выявление подтвержденных фактов махинаций, манипулирования или фактических ошибок в отчетности, которые свидетельствуют, что финансовая отчетность не является достоверной.

Когда речь заходит о не корректирующей информации/событии, фирма должна проанализировать влияние этого фактора на бизнес, но не должна вносить изменения в суммы финансовой отчетности после окончания отчетного периода. Примерами не корректирующих событий согласно IAS 10 являются:

  • Реструктуризация бизнеса компании, которая повлечет за собой изменение состава инвестиций.
  • Принятие управленческого решения о сворачивании одного или нескольких направлений бизнеса.
  • Заключение компанией крупной сделки купли/продажи бизнес-активов.
  • Уничтожение или выведение из строя технологического оборудования или производственных мощностей фирмы в результате стихийного события.
  • Объявление о значительных изменениях в курсах валют, изменения в денежно-кредитной политике государства.
  • Изменения в области налогов и сборов с компаний, рост акцизов и других отчислений.
  • Принятие компанией на себя каких-то серьезных обязательств или гарантий.

Особенности применения МСФО (IAS) 10

Поскольку регулируемые настоящим стандартом положения касательно финансовой отчетности невозможно предусмотреть заранее, то стандартом урегулировано рассмотрение событий с позиции «как есть». Классификация события сразу дает возможность финансовой команде принять решение о необходимости внесения предметных изменений в готовую отчетность до ее утверждения к публикации, или принять событие к сведению для разработки управленческих решений по существу. Однако стандартами МСФО предусмотрено, что составление финансовой отчетности, в числе прочих, базируется на принципе непрерывности деятельности фирмы, и это в свою очередь накладывает на компанию определенные особенности в области работы со стандартном IAS 10.

Согласно этой логике, если компания составляла отчетность, имея теоретические возможности полагать, что ее деятельность в ближайшее время прекратится, ей необходимо не просто внесение изменений в отчетность по факту принятия такого решения, а полное изменение всей политики учета на предприятии, поскольку такое событие явно демонстрирует нарушение одного из базовых принципов МСФО.

Возникновение такой информационной подоплеки требует от руководства и финансового менеджмента детального раскрытия информации, которая была взята за основу в качестве гарантии непрерывности деятельности, а также исследования причин, по которым компания попала в такое незавидное положение.

Компания должна полностью раскрывать заинтересованному кругу лиц даты утверждения финансовой отчетности, поскольку на практике отчетность отражает только события до этой конкретизированной даты. При этом собственники и другие заинтересованные лица, в случае принятия обоснованного решения о корректировке отчетности, должны иметь доступ к процессу корректировки отчетности при наличии у них таких полномочий.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Выводы и заключение

Если компания ведет учет не по МСФО, тогда у нее существует возможность внесения изменений в собственную учетную политику и отражение подобного рода событий в отчетности иным образом, отвечающим внутренней политике компании по достоверности и обоснованности бухгалтерского учета. Но согласно МСФО (IAS) 10 компания должна отражать события после отчетного периода только в соответствии со стандартом, используя методические рекомендации и правила, закрепленные в настоящих рекомендациях.

«Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016)

  • Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
    • Цель. — Исключено
    • Сфера применения
    • Определения
      • Определение производного инструмента. — Исключено
      • Определения четырех категорий финансовых инструментов. — Исключены
      • Определение договора финансовой гарантии. — Исключено
      • Определения, связанные с признанием и оценкой
      • Определения, связанные с учетом хеджирования
    • Встроенные производные инструменты. — Исключены
      • Обесценение и безнадежная задолженность по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости. — Исключено
        • Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости. — Исключены
        • Финансовые активы, учитываемые по первоначальной стоимости. — Исключены
        • Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. — Исключены
    • Хеджирование
      • Инструменты хеджирования
        • Квалифицируемые инструменты хеджирования
        • Определение инструментов хеджирования по усмотрению организации
      • Объекты хеджирования
        • Квалифицируемые объекты хеджирования
        • Определение финансовых статей в качестве объектов хеджирования по усмотрению организации
        • Определение нефинансовых объектов в качестве объектов хеджирования по усмотрению организации
        • Определение групп объектов в качестве объектов хеджирования по усмотрению организации
      • Учет хеджирования
        • Хеджирование справедливой стоимости
        • Хеджирование денежных потоков
        • Хеджирование чистых инвестиций
    • Дата вступления в силу и переходные положения
    • Прекращение действия прочих нормативных документов
  • Приложение A. Руководство по применению
    • Сфера применения (пункты 2 — 7). — Исключена
    • Определения (пункты 8 и 9). — Исключены
      • Классификация по усмотрению организации финансовых активов или финансовых обязательств как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. — Исключена
      • Эффективная процентная ставка. — Исключена
      • Производные инструменты. — Исключены
      • Затраты по сделке. — Исключены
      • Финансовые активы и финансовые обязательства, предназначенные для торговли. — Исключены
    • Встроенные производные инструменты (пункты 10 — 13). — Исключены
      • Обесценение и безнадежная задолженность по финансовым активам (пункты 58 — 70). — Исключено
        • Обесценение и безнадежная задолженность по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости (пункты 58 — 65). — Исключено
        • Процентный доход после признания обесценения. — Исключены
    • Хеджирование (пункты 71 — 102)
      • Инструменты хеджирования (пункты 72 — 77)
        • Квалифицируемые инструменты хеджирования (пункты 72 и 73)
      • Объекты хеджирования (пункты 78 — 84)
        • Квалифицируемые объекты хеджирования (пункты 78 — 80)
        • Определение финансовых статей в качестве объектов хеджирования по усмотрению организации (пункты 81 и 81A)
        • Определение нефинансовых объектов в качестве объектов хеджирования по усмотрению организации (пункт 82)
        • Определение групп объектов в качестве объектов хеджирования по усмотрению организации (пункты 83 и 84)
      • Учет хеджирования (пункты 85 — 102)
        • Оценка эффективности хеджирования
        • Учет хеджирования справедливой стоимости при портфельном хеджировании процентного риска
    • Переходные положения (пункты 103 — 108C)

Открыть полный текст документа

«Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н) (ред. от 16.09.2019)

Подготовлена редакция документа с изменениями, не вступившими в силу

  • Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
    • Глава 1 Цель
    • Глава 2 Сфера применения
    • Глава 3 Признание и прекращение признания
      • 3.1 Первоначальное признание
        • Покупка или продажа финансовых активов на стандартных условиях
      • 3.2 Прекращение признания финансовых активов
        • Передачи активов, соответствующие требованиям для прекращения признания
        • Передачи активов, не соответствующие требованиям для прекращения признания
        • Продолжающееся участие в переданных активах
        • Все передачи активов
      • 3.3 Прекращение признания финансовых обязательств
    • Глава 4 Классификация
      • 4.1 Классификация финансовых активов
        • Возможность классификации по усмотрению организации финансового актива как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток
      • 4.2 Классификация финансовых обязательств
        • Возможность классификации по усмотрению организации финансового обязательства как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток
      • 4.3 Встроенные производные инструменты
        • Гибридные договоры, которые включают основные договоры, являющиеся финансовыми активами
        • Другие гибридные договоры
      • 4.4 Реклассификация
    • Глава 5 Оценка
      • 5.1 Первоначальная оценка
      • 5.2 Последующая оценка финансовых активов
      • 5.3 Последующая оценка финансовых обязательств
      • 5.4 Оценка по амортизированной стоимости
        • Финансовые активы
          • Метод эффективной процентной ставки
          • Модификация предусмотренных договором денежных потоков
          • Списание
      • 5.5 Обесценение
        • Признание ожидаемых кредитных убытков
          • Общий подход
          • Подход к определению значительного увеличения кредитного риска
          • Модифицированные финансовые активы
          • Приобретенные или созданные кредитно-обесцененные финансовые активы
        • Упрощенный подход для торговой дебиторской задолженности, активов по договору и дебиторской задолженности по аренде
        • Оценка ожидаемых кредитных убытков
      • 5.6 Реклассификация финансовых активов
      • 5.7 Прибыли и убытки
        • Инвестиции в долевые инструменты
        • Обязательства, классифицированные по усмотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
        • Активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
    • Глава 6 Учет хеджирования
      • 6.1 Цель и сфера применения учета хеджирования
      • 6.2 Инструменты хеджирования
        • Квалифицируемые инструменты хеджирования
        • Определение инструментов хеджирования по усмотрению организации
      • 6.3 Объекты хеджирования
        • Квалифицируемые объекты хеджирования
        • Определение объектов хеджирования по усмотрению организации
      • 6.4 Критерии применения учета хеджирования
      • 6.5 Порядок учета квалифицируемых отношений хеджирования
        • Хеджирование справедливой стоимости
        • Хеджирование денежных потоков
        • Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение
        • Учет временной стоимости опционов
        • Учет форвардного элемента форвардных договоров и валютных базисных спрэдов финансовых инструментов
      • 6.6 Хеджирование групп объектов
        • Возможность определения группы объектов по усмотрению организации в качестве объекта хеджирования
        • Определение по усмотрению организации компонента номинальной стоимости в качестве объекта хеджирования
        • Представление
        • Нулевые нетто-позиции
      • 6.7 Возможность по собственному усмотрению классифицировать позицию, подверженную кредитному риску, как оцениваемую по справедливой стоимости через прибыль или убыток
        • Условия, при которых позиции, подверженные кредитному риску, организация может по собственному усмотрению классифицировать как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
        • Учет объектов, подверженных кредитному риску, которые по усмотрению организации были классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
    • Глава 7 Дата вступления в силу и переходные положения
      • 7.1 Дата вступления в силу
      • 7.2 Переходные положения
        • Переходные положения в части классификации и оценки (Главы 4 и 5)
          • Обесценение (Раздел 5.5)
        • Переходные положения в части учета хеджирования (Глава 6)
        • Организации, начавшие применение МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2010 года) или МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2013 года) досрочно
        • Переходные положения при применении документа «Условия о досрочном погашении с потенциальным отрицательным возмещением»
      • 7.3 Прекращение действия Разъяснения КРМФО (IFRIC) 9, МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2010 года) и МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2013 года)
  • Приложение A. Определения терминов
  • Приложение B. Руководство по применению
    • Сфера применения (Глава 2)
    • Признание и прекращение признания (Глава 3)
      • Первоначальное признание (Раздел 3.1)
        • Покупка или продажа финансовых активов на стандартных условиях
      • Прекращение признания финансовых активов (Раздел 3.2)
        • Соглашения, в рамках которых организация сохраняет предусмотренные договором права на получение денежных потоков от финансового актива, но принимает на себя предусмотренную договором обязанность выплачивать эти денежные потоки одному или нескольким получателям (пункт 3.2.4(b))
        • Оценка передачи рисков и выгод, связанных с правом собственности (пункт 3.2.6)
        • Оценка передачи контроля
        • Передачи активов, соответствующие требованиям для прекращения признания
        • Передачи активов, не соответствующие требованиям для прекращения признания
        • Продолжающееся участие в переданных активах
          • Все активы
          • Активы, оцениваемые по амортизированной стоимости
          • Активы, оцениваемые по справедливой стоимости
        • Все передачи активов
        • Примеры
      • Прекращение признания финансовых обязательств (Раздел 3.3)
    • Классификация (Глава 4)
      • Классификация финансовых активов (Раздел 4.1)
        • Бизнес-модель, используемая организацией для управления финансовыми активами
          • Бизнес-модель, целью которой является удержание активов для получения предусмотренных договором денежных потоков
          • Бизнес-модель, цель которой достигается путем получения предусмотренных договором денежных потоков и продажи финансовых активов
          • Другие бизнес-модели
        • Предусмотренные договором денежные потоки, которые являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга
          • Возмещение за временную стоимость денег
          • Договорные условия, которые изменяют сроки или сумму предусмотренных договором денежных потоков
          • Инструменты, связанные договором
      • Возможность классификации финансового актива или финансового обязательства по усмотрению организации как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (Разделы 4.1 и 4.2)
        • Классификация по усмотрению организации финансовых активов или финансовых обязательств как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток устраняет или значительно сокращает учетное несоответствие
        • Организация осуществляет управление группой финансовых обязательств или финансовых активов и финансовых обязательств и оценивает финансовые результаты такой группы на основе справедливой стоимости
      • Встроенные производные инструменты (Раздел 4.3)
        • Инструменты, содержащие встроенные производные инструменты
        • Повторный анализ встроенных производных инструментов
      • Реклассификация финансовых активов (Раздел 4.4)
        • Реклассификация финансовых активов
    • Оценка (Глава 5)
      • Первоначальная оценка (Раздел 5.1)
      • Последующая оценка (Разделы 5.2 и 5.3)
        • Инвестиции в долевые инструменты и договоры в отношении таких инвестиций
      • Оценка по амортизированной стоимости (Раздел 5.4)
        • Метод эффективной процентной ставки
        • Затраты по сделке
        • Списание
      • Обесценение (Раздел 5.5)
        • Оценка на групповой и индивидуальной основе
        • Распределение во времени признания ожидаемых кредитных убытков за весь срок
        • Определение наличия значительного увеличения кредитного риска с момента первоначального признания
          • Опровержимое допущение относительно платежей, просроченных более чем на 30 дней
          • Финансовые инструменты с низким кредитным риском по состоянию на отчетную дату
        • Модификации
        • Оценка ожидаемых кредитных убытков
          • Ожидаемые кредитные убытки
          • Определение дефолта
          • Период, на протяжении которого оцениваются ожидаемые кредитные убытки
          • Результат, взвешенный с учетом вероятности
          • Временная стоимость денег
          • Обоснованная и подтверждаемая информация
          • Обеспечение
      • Реклассификация финансовых активов (Раздел 5.6)
      • Прибыли и убытки (Раздел 5.7)
        • Обязательства, классифицированные по усмотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
          • Значение термина «кредитный риск» (пункты 5.7.7 и 5.7.8)
          • Подход к определению эффекта от изменений кредитного риска
    • Учет хеджирования (Глава 6)
      • Инструменты хеджирования (Раздел 6.2)
        • Квалифицируемые инструменты хеджирования
          • Выпущенные опционы
        • Определение инструментов хеджирования по усмотрению организации
      • Объекты хеджирования (Раздел 6.3)
        • Квалифицируемые объекты хеджирования
        • Определение объектов хеджирования по усмотрению организации
          • Рисковые компоненты
          • Компоненты номинальной стоимости
          • Взаимосвязь между компонентами и общей величиной денежных потоков по объекту
      • Квалификационные критерии, определяющие возможность применения учета хеджирования (Раздел 6.4)
        • Эффективность хеджирования
        • Экономическая взаимосвязь между объектом хеджирования и инструментом хеджирования
        • Влияние кредитного риска
        • Коэффициент хеджирования
        • С какой регулярностью следует оценивать выполнение требований к эффективности хеджирования
        • Методы оценки выполнения требований к эффективности хеджирования
      • Учет отношений хеджирования, отвечающих квалификационным критериям (Раздел 6.5)
        • Оценка неэффективности хеджирования
        • Ребалансировка отношений хеджирования и изменение коэффициента хеджирования
        • Прекращение учета хеджирования
        • Учет временной стоимости опционов
        • Учет форвардного элемента по форвардным договорам и валютных базисных спрэдов по финансовым инструментам
      • Хеджирование группы объектов (Раздел 6.6)
        • Хеджирование нетто-позиции
          • Критерии применения учета хеджирования и определение по усмотрению организации нетто-позиции в качестве объекта хеджирования
          • Применение требований, касающихся эффективности хеджирования, к хеджированию нетто-позиции
          • Хеджирование нетто-позиции при хеджировании денежных потоков
        • Слои групп объектов, определенные по усмотрению организации в качестве объекта хеджирования
        • Представление прибылей или убытков по инструменту хеджирования
    • Дата вступления в силу и переходные положения (Глава 7)
      • Переходные положения (Раздел 7.2)
        • Финансовые активы, предназначенные для торговли
        • Обесценение
    • Определения (Приложение А)
      • Производные инструменты
      • Финансовые активы и обязательства, предназначенные для торговли
  • Приложение C. Поправки к другим стандартам
    • МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»
    • МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций»
    • МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»
    • МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»
    • МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
    • МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»
    • МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (выпущенный в октябре 2010 года)
    • МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39)
    • МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»
    • МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
    • МСФО (IAS) 2 «Запасы»
    • МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»
    • МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода»
    • МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
    • МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»
    • МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»
    • МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»
    • МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»
    • МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»
    • МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»
    • МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
    • МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
    • МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
    • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 2 «Доли участников в кооперативных организациях и аналогичные инструменты»
    • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 «Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, восстановления окружающей среды и экологической реабилитации»
    • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 «Промежуточная финансовая отчетность и обесценение»
    • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг»
    • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 «Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение»
    • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 19 «Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами»
    • Разъяснение ПКР (SIC) 27 «Определение сущности операций, имеющих юридическую форму аренды»

Открыть полный текст документа