Особенность строения сопоставляющих счетов заключается

Тест к лекции 5 «Классификация счетов бухгалтерского учета»

1 Классификация счетов – это:

а) группировка счетов по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения

этих объектов на счетах;

6) обеспечение единства принципов отражения хозяйственных процессов;

в) определение перечня счетов и их однородных групп, необходимых для отражения хозяйственных

процессов.

2 На первом этапе счета подразделяются на:

а) основные, регулирующие, операционные и финансово-результатные счета;

б) счета учета средств, для учета хозяйственных процессов и их результатов;

в) счета средств, источников образования средств.

3 Классификация счетов по структуре предназначена для:

а) соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов по счету;

б) понимания значения оборотов и остатков по счетам;

в) построения системы контроля.

4 На втором этапе группировки счета делятся на:

а) основные, операционные, бюджетно-распределительные, финансово-результатные;

б) инвентарные, фондовые и счета расчетов;

в) основные, бюджетно-распределительные, финансово-результатные, забалансовые.

5 Регулирующие счета используются для:

а) учета источников образования средств;

6) уточнения стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах;

в) уточнения оценки объектов, отраженных на калькуляционных счетах.

6 Бюджетно-распределительные счета используются для:

а) учета процесса заготовления;

б) уточнения оценки объектов, отражаемых на основных счетах;

в) распределения расходов по объектам калькулирования.

7 Отличительной особенностью собирательно-распределительных счетов является:

а) наличие двух остатков сразу;

б) отсутствие на них остатка;

в) отражение одновременно двух объектов учета.

8 Особенность строения сопоставляющих счетов заключается в:

а) наличии двух остатков сразу;

б) отражении одновременно двух или более объектов учета;

в) отражении одного объекта учета в двух разных оценках.

9 Особенность отражения операций на забалансовых счетах состоит в:

а) необходимости составления особых документов;

6) использовании простой записи;

в) использовании двойной записи.

10 Забалансовые счета используются для:

а) учета средств, не принадлежащих данному хозяйствующему субъекту;

6) учета средств, взятых в аренду;

в) отражения событий и операций, которые в данный момент не влияют на баланс хозяйствующего

субъекта, а также для учета средств, принятых на ответственное хранение, переработку, комиссию, в арен-

ду.

11 План счетов бухгалтерского учета – это:

а) схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности;

б) перечень аналитических счетов, используемых в учете;

в) совокупность синтетических и аналитических счетов.

Ответы на тест

Основы классификации счетов бухгалтерского учета

Все счета бухгалтерского учета по признаку однородности экономического содержания можно разделить на две группы:

— счета хозяйственных средств и хозяйственных процессов;

— счета источников образования хозяйственных средств.

Счета хозяйственных средств и хозяйственных процессов подразделяются в свою очередь на четыре группы:

1. Счета учета производства и производственного потребления:

по учету основных средств и нематериальных и других внеоборотных активов (01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 09 «Отложенные налоговые активы»);

по учету производственных запасов (10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);

по учету затрат на изготовление и производство продукции, работ и услуг (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», «97 «Расходы будущих периодов»);

2. Счет непроизводственного потребления (29 «Обслуживающие производства и хозяйства);

3. Счета учета обращения:

по учету готовой продукции и реализации (41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);

по учету денежных средств и вложений (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»);

· по учету средств в расчетах (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 77 «Отложенные налоговые активы»,79 «Внутрихозяйственные расчеты»);

4. Счета по учету распределения (84 » Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 99 «Прибыли и убытки»).

Счета источников образования хозяйственных средств подразделяются на счета учета собственных источников и счета учета заемных источников:

1. Счета учета собственных источников:

по учету капитала (80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);

по учету резервов (59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»,63 «резервы по сомнительным долгам», 96 «Резервы предстоящих расходов»);

по учету финансирования (86 «Целевое финансирование»);

по учету амортизации (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);

по учету финансовых результатов (98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки»).

2. Счета учета заемных источников:

по учету кредитов и займов (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

по учету кредиторской задолженности (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»);

по учету постоянных обязательств (68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета можно классифицировать следующим образом:

основные счета;

регулирующие счета;

распределительные счета;

калькуляционные счета;

сопоставляющие счета.

Основные счета бухгалтерского учета предназначены для контроля за наличием и движением имущества организации по составу, размещению и источникам его образования. Различают основные активные, пассивные и активно-пассивные счета.

Основные активные счета применяются для учета и контроля основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и денежных средств, а также расчетов с дебиторами.

Основные пассивные счета применяются для учета изменения капиталов, фондов, полученных займов, кредитов, обязательств организации и расчетов с кредиторами.

Основные активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Регулирующие счета бухгалтерского учета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и источников его образования, учитываемых на основном счете. Регулирующие счета не имеют самостоятельного значения и применяются только с основным счетом. По способу уточнения оценки различают контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Контрарный регулирующий счет уменьшает остаток имущества на основном счете на сумму своего остатка, при этом контрарный активный счет (контрактивный) используется для уточнения остатка основного активного счета, уменьшает его сальдо на сумму своего сальдо, а контрарный пассивный счет (контрпассивный) используется для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на основных пассивных счетах, остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного пассивного счета. В настоящее время в Плане счетов есть только контрактивные счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Контрпассивных счетов нет.

Дополнительные регулирующие счета в противоположность контрарным счетам увеличивают имущество на основных счетах на сумму своего остатка. Дополнительные активные счета увеличивают на сумму своего сальдо остаток основного активного счета, дополнительные пассивные счета увеличивают соответственно остаток основного пассивного счета.

Контрарно-дополнительные счета могут как уменьшать, так и увеличивать оценку объектов основных счетов. Если на основном балансовом счете проводки делаются методом дополнительной записи, контрарно-дополнительный счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, и наоборот, если проводки делаются методом красного сторно, контрарно-дополнительный счет выступает в качестве контрарного счета.

В данный момента дополнительных и контрарно-дополнительных счетов План счетов не содержит.

Распределительные счета бухгалтерского учета предназначены для накапливания отдельных расходов с целью их последующего распределения между отдельными видами работ для полного исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Различают собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные счета.

Собирательно-распределительный счет (счета 25, 26) используется для учета затрат, которые в момент их совершения невозможно сразу отнести на определенную произведенную либо реализованную продукцию. Распределение таких затрат производится в конце месяца в соответствии с принятой учетной политикой организации. По окончании расчетного периода собирательно-распределительный счет закрывается и сальдо не имеет, а потому в балансе не отражается.

Бюджетно-распределительный счет (счета 63, 84, 96, 97, 98) предназначен для разделения затрат между отдельными отчетными периодами. Эти счета помогают устранить колебания себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) по отчетным периодам.

Калькуляционные счета бухгалтерского учета (счета 20, 23, 29, 44) предназначены для исчисления себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг в отчетном периоде. По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты на производство продукции, по кредиту отражается списание фактической себестоимости выпущенной продукции.

Сопоставляющий счет бухгалтерского учета предназначен для исчисления финансового результата отдельных хозяйственных операций и деятельности организации в целом. На этих счетах один и тот же объект учета отражается в двух разных оценках, в одной – по дебету, в другой – по кредиту. Существуют операционно-результативные и финансово-результативные сопоставляющие счета.

На операционно-результативном сопоставляющем счете (счета 28, 90, 91) учитываются расходы и доходы по операциям реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, выбытия основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов.

На финансово-результативном счете (счет 99) отражаются по кредиту – прибыль от реализации объектов имущества и прочих операций, по дебету отражаются убытки и прочие внереализационные расходы.

План счетов содержит забалансовые счета, на которых учитываются ценности, временно находящихся у организации, но не принадлежащие ей. Сущность бухгалтерского учета на забалансовых счетах заключается в том, что в них отражаются события и операции, не влияющие в данный момент на состояние баланса организации и на результат его финансово-хозяйственной деятельности. Записи на забалансовых счетах ведутся либо по дебету, либо по кредиту, то есть отсутствует корреспонденция забалансовых счетов между собой и другими счетами бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации. В соответствии со статьей 27 Федерального закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» официальной денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль. Введение на территории Российской Федерации других денежных единиц и выпуск денежных суррогатов запрещены.

Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на русском языке. В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 25 октября 1991 года №1807-1 «О языках народов Российской Федерации» русский язык является государственным языком Российской Федерации на всей ее территории. Положение о государственном языке Российской Федерации закреплено и в статье 68 Конституции Российской Федерации, принятой 12 декабря 1993 года, в соответствии с которой русский язык является государственным языком Российской Федерации.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и отчетности, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Бухгалтерский учет и отчетность (основные моменты)».

Счета хозяйственных процессов и их результатов

Счета этой группы учитывают отдельные виды опе­раций. Каждый такой счет отражает один вид опера­ций, совершающихся с участием в них разных средств.

Эти счета отражают качественные изменения средств – т. е. преобразования средств под влиянием хозяйственных операций из одних видов в другие, а также выявляют ре­зультаты хозяйственной деятельности предприятия.

По назначению счетахозяйственных процессов и их результатов классифицируются на:

1) собирательно-распределительные;

2) отчетно-распределительные;

3) калькуляционные;

4) операционно-резулътатные;

5) финансово-результатные.

1. Счета собирательно-распределительные

Предназначены для учета и контроля затрат, кото­рые требуют распределения. К ним относят счета:

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на продажу».

В течение месяца указанные расходы собираются по мере их совершения на дебете соответствующих собира­тельно-распределительных счетов.

В конце месяца эти расходы распределяются между видами продукции и списываются с кредита в дебет сче­тов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогатель­ные производства»: Дебет 20, 23 Кредит 25, 26.

Эти счета активные. Остатка они не имеют. В балан­се не отражаются и в конце месяца закрываются.

2. Счета отчетно-распределительные

По своему строению они аналогичны собирательно-распределительным счетам.

Предназначены для учета расходов, которые отно­сятся к разным периодам и до списания на изготовлен­ную продукцию требуют предварительного распределе­ния между отчетными периодами.

Одни из этих расходов, будучи произведенными в отчетном периоде, должны быть отнесены к будущим отчетным периодам. К ним относят активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Он имеет дебетовое саль­до и отражается в активе баланса. По дебету счета соби­рают расходы будущих периодов, а по кредиту их рас­пределяют и списывают. Его еще называют бюджетно-распределительным.

Другие расходы, наоборот, будут произведены в бу­дущих отчетных периодах, но требуют отнесения на про­дукцию в отчетном периоде. К ним относят пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

3. Счета калькуляционные

Предназначены для учета и контроля затрат и опре­деления стоимости по операциям (процессам).

К ним относят счета:

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства».

Все они активные. По дебету счетов собираются зат­раты (издержки) по данному процессу.

По кредиту – списание этих затрат в дебет соответ­ствующих счетов.

Например. По дебету счета 20 собирают все затраты по изготовлению продукции, а при сдаче продукции из производства на склад эти затраты списывают с креди­та счета 20 в дебет счета 43.

4. Счета операционно-резулътатные

Предназначены для выявления результатов хозяй­ственной деятельности организации. К ним относят счета:

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы».

Эти счета предназначены для учета результатов опе­раций, связанных с хозяйственными процессами, пу­тем сравнения двух оценок:

— по дебету отражается фактическая себестоимость;

— по кредиту – отпускная стоимость.

Счета активно-пассивные. Остаток может быть дебе­товым либо кредитовым.

Кредитовый остаток означает накопление (при­быль), когда отпускная стоимость больше фактической себестоимости.

Остаток дебетовый – потерю, убыток (когда от­пускная стоимость меньше фактической себестоимости).

Выявленный на этих счетах результат (убыток или прибыль) списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». После чего операционно-результатные счета закрываются и в балансе не показываются.

5. Счета финансово-результатные

Предназначены для учета и контроля накопления или потерь как финансовых результатов хозяйственной деятельности организаций. К ним относят счет 99 «При­были и убытки».

Счет активно-пассивный, в кредите отражаются на­копления (прибыль), в дебете – потери (убытки). Раз­ница между оборотами со счета 99 списывается в конце отчетного периода на счет 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)».

План счетов бухгалтерского учета

Система счетов бухгалтерского учета способна обес­печить любой информацией, необходимой не только для целей планирования, нормирования, управления и кон­троля за выполнением заданий, но и для единообразия содержания экономической информации о хозяйствен­ных средствах, источниках, хозяйственных процессах.

Для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходимы четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета. Таким до­кументом являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные прика­зом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

План счетов разработан на основе экономической клас­сификации счетов. В нем приведены наименования и двузначные коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). В Плане счетов бухгалтерского учета все счета сгруппированы по признаку экономического содержания отражаемых хо­зяйственных процессов и расположены в определенной последовательности.

По Плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован в организациях всех отраслей экономики и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреж­дений) независимо от подчиненности, формы собствен­ности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов Рос­сийской Федерации (или другим соответствующим ор­ганом) вводить при необходимости в План счетов до­полнительные синтетические счета, используя свобод­ные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, исполь­зуются исходя из требований анализа, контроля и от­четности. Организации могут уточнять содержание от­дельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Инструкция по применению Плана счетов бухгал­терского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций:

­ регламентирует вопросы, имеющие отношение к ос­новным методическим принципам ведения бухгал­терского учета;

­ приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов;

­ раскрывает структуру и назначение счетов, эконо­мическое содержание обобщаемых на них фактов;

­ раскрывает порядок учета наиболее распространен­ных операций.

В Инструкции после характеристики каждого син­тетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае воз­никновения фактов хозяйственной деятельности, кор­респонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации могут дополнять ее, соблюдая ос­новные методологические принципы ведения бухгалтер­ского учета, установленные данной инструкцией.

В Плане счетов все счета сгруппированы в восемь разделов:

I. Внеоборотные активы.

П. Производственные запасы.

III. Затраты на производство.

IV. Готовая продукция и товары.

V. Денежные средства.

VI. Расчеты.

VII. Капитал.

VIII. Финансовые результаты.

В каждом разделе отражены экономически однород­ные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной после­довательности в соответствии с характером участия иму­щества в его кругообороте.

Отдельно выделены забалансовые счета. Они пред­назначены для учета средств, временно находящихся в организации, но не принадлежащих ей. В балансе эти средства не отражаются.

Забалансовым счетам присвоен трехзначный номер. Учет на них ведут без применения двойной записи (про­стая запись).

Например:

­ арендованы основные средства – Дебет 001;

­ возвращены арендованные основные средства – Кредит 001.

Поступление средств записывается в дебет забалан­сового счета, а выбытие – в кредит. Остаток на этих счетах может быть только дебетовым, показывающим наличие средств, временно находящихся в организации.

Примеры забалансовых счетов:

001″Арендованные основные средства»;

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

Вопросы для самоконтроля

1. Что означает понятие «открыть счет»?

2. Какие бывают счета по способу группировки и обоб­щения учетных данных?

3. В чем заключается метод двойной записи?

4. Что называется корреспонденцией счетов?

5. Для чего предназначен синтетический счет?

6. Что такое субсчет?

7. Какие бухгалтерские записи называются простыми, а какие – сложными?

8. Для чего используют оборотные ведомости?

9. По каким признакам производится классификация счетов?

10. На какие группы делятся счета по экономическому содержанию?

11. Какие счета относятся к инвентарным?

12. На какие группы делятся счета по назначению и структуре?

Классификация счетов по отношению к балансу По экономическому содержанию счета подразделяются: 1) счета хозяйственных средств (основных и оборотных) или активные; 2) счета источников хозяйственных средств (собственных, заемных и привлеченных) или пассивные; 3) счета хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности организации или активно-пассивные. Задача № 3.1. Запишите названия счетов, дайте им характеристику, заполнив приведенную таблицу: Шифр Название счета Характеристика счета По экономическому содержанию По назначению и структуре Подгруппа «Касса» активный основной денежный Шифр Название счета Характеристика счета А, П, А-П По назначению и структуре Подгруппа Задача № 3. 2.

Тест к лекции 5 «классификация счетов бухгалтерского учета»

Регулирующие счета используются для: А) учета источников образования средств, Б) уточнения оценки объектов, отраженных на основных счетах, В) уточнения оценки объектов, отраженных на калькуляционных счетах. Отчетно-распределительные счета используются для: А) учета процесса заготовления, Б) уточнения оценки объектов, отраженных на основных счетах, В) распределения затрат по отчетным периодам.

6.Собирательно-распределительные счета используются для: А) учета косвенных расходов, подлежащих распределению по объектам бухгалтерского учета, Б) уточнения оценки объектов, отраженных на основных счетах, В) учета источников образования средств. 7.Особенность строения сопоставляющих счетов заключается в: А) наличии двух остатков стразу, Б) отражении одновременно двух или более объектов учета, В) отражение одного объекта учета в двух разных оценках.

Бух учет зачет

На начало отчетного периода на счетах бухгалтерского учета имелись следующие остатки средств и их источников: Наименование объекта учета Сумма, тыс. руб. 01 «Основные средства» 04 «Нематериальные активы» 10 «Материалы» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 76 «Расчеты с разными кредиторами» 80 «Уставный капитал» 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) За отчетный период были произведены следующие хозяйственные операции (в тыс.

  • Инфо Основные средства
  • Амортизация основных средств
  • Материалы
  • Нематериальные активы
  • Амортизация нематериальных активов
  • Основное производство
  • Общепроизводственные расходы
  • Готовая продукция
  • Уставный капитал
  • Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
  • Продажи
  • Собственные акции, выкупленные у акционеров
  • Расходы будущих периодов
  • Прибыли и убытки
  • Торговая наценка
  • Тесты для самоконтроля: 1. Группировка счетов по экономическому содержанию осуществляется для: а) построения системы аналитического учета; б) обеспечения принципов отражения на счетах; в) распределения затрат по отчетным периодам.

Вопросы для самоконтроля

Регулирующие счета используются для: а) учета источников образования средств; б) уточнения оценки объектов, отраженных на основных счетах; в) уточнения оценки объектов, отраженных на калькуляционных счетах. 6. Бюджетно-распределительные счета используются для: а) учета процесса заготовления; б) уточнения оценки объектов, отражаемых на основных счетах; в) распределения затрат по отчетным периодам.
7. Собирательно-распределительные счета используются для: а) учета косвенных расходов, подлежащих распределению по объектам бух­галтерского учета; б) уточнения оценки объектов, отраженных на основных счетах; в) учета источников образования средств, 8. Особенность строения сопоставляющих счетов заключается в: а) наличии двух остатков сразу; б) отражении одновременно двух или более объектов учета; в) отражении одного объекта учета в двух разных оценках.

Комплект контрольно-оценочных средств по учебной дисциплине бухгалтерский учет

ВниманиеЭто объясняется тем, что в активе и пассиве отражаются одни и те же средства предприятия, рассматриваемые с разных точек зрения: в активе – состав и размещение средств, в пассиве – источники формирования средств. Возникающие в процессе деятельности организации хозяйственные операции не нарушают равенство итогов актива и пассива баланса, а сумма статей и валюта баланса могут меняться.
В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа. Первый тип вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Валюта баланса не меняется. Пример.С расчетного счета в кассу получено 5000 руб.
Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Это делается путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по определенному счету.

Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной — по дебету, а в другой — по кредиту счета (новым планом счетов рекомендуется открывать для этого несколько отдельных субсчетов). Сопоставляя эти оценки, выявляют результат тех или иных хозяйственных процессов (например, от реализации), который согласно новому Плану счетов списывается со специально открытого для этой цели субсчета 9.

Данные счета делят на две подгруппы: операционно-результатные и финансово-результатные. 2. Структура сопоставляющих счетов 3.

Тема 5. классификация счетов

Это связано с тем, что организация производственного учета как элемента управленческого учета является политикой предприятия в области управления затратами, т.е. «внутренней» политикой. Для промышленных предприятий наиболее характерны следующие калькуляционные статьи: • сырье и материалы; • возвратные отходы (вычитаются); • топливо и энергия на технологические нужды; • покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; • основная заработная плата производственных рабочих; • дополнительная заработная плата производственных рабочих; • отчисления на социальные нужды; • расходы на подготовку и освоение производства; • расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; • потери от брака; • цеховые расходы; • общезаводские расходы; • прочие производственные расходы; • коммерческие расходы.

Классификация счетов и ее назначение

ВажноНа втором этапе группировки счета делятся на: а) основные, регулирующие, операционные, финансово-результатные и забалансовые; б) активные, пассивные и активно-пассивные; в) инвентарные, денежные фондовые, счета расчетов. 5. Регулирующие счета используются для: а) учета источников образования средств предприятия; б) уточнения стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах; в) уточнения оценки объектов, отражаемых на калькуляционных счетах.
6. Бюджетно-распределительные счета используются для: а) учета процесса заготовления; б) уточнения оценки объектов основных средств; в) распределения расходов по объектам калькулирования. 7. Отличительной особенностью собирательно-распределительных счетов является: а) наличие двух остатков сразу; б) отсутствие на них остатка; в) отражение одновременно двух объектов учета.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию Группа Подгруппа Код счета Наименование счета Счета учета хозяйственных средств Счета для учета основных средств Счета для учета нематериальных активов Счета для учета оборотных средств Счета для учета денежных средств и финансовых активов Счета для учета источников формирования хозяйственных средств Счета для учета источников собственных средств Счета для учета заемных источников средств Счета для учетахозяйственных операций и финансовых результатов Счета для учета процесса заготовления Счета для учета процесса производства Счета для учета процесса реализации Счета для учета финансовых результатов Задание 5.3Отметьте какие из приведенных ниже счетов относятся к регулирующим.

1. Регулирующие счета предназначены для регулирования (корректировки) и уточнения оценки хозяйственных средств, получения дополнительных показателей о состоянии этих средств, а также для уточнения их источников (объектов имущества и его источников, которые учитываются на основных счетах). Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом для корректировки его показателей. При этом сумма уточнения складывается с суммой основного счета или вычитается из нее.

Необходимость применения регулирующих счетов обусловлена установленными правилами оценки хозяйственных средств. Однако в текущем бухгалтерском учете иногда необходимо иметь данные в двух оценках (например, первоначальную и остаточную стоимость основных средств, НМЛ фактическую себестоимость материалов и их стоимость по оптовым или друпш ценам и т. д.). Для этого нужны счета по учету амортизации, отклонений фактической себестоимости и т. д.

По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

2. Регулирующие счета, данные которых вычитаются из сумм основных счетов, называются контрарными. Они уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные счета.

Контрактивные счета используются для уточнения остаточной стоимости основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвуют два счета — основной и регулирующий:

основной счет выступает в качестве активного счета;

регулирующий — в качестве пассивного (противостоящий, или контрактивный).

К контрактивным относятся счета: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», которые регулируют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» соответственно, а также счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (регулирует счета учета материальных ценностей), счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» (регулирует счет 58 «Финансовые вложения»), 63 «Резервы по сомнительным долгам» (регулирует счета учета дебиторской задолженности).

Контрпассивный счет предназначен для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Основной счет выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий (контрпассивный) -активного. В качестве примера можно указать на счет 81 «Собственные акции (доли)», предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению (корректировке) величины реально работающего уставного капитала.

3. Регулирующие счета, данные которых прибавляются к суммам основных счетов, называются дополнительными. Они увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняется, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Регулирующие и основные счета являются активными. К ним, например, относится счет 44 «Расходы на продажу» по отношению к счету 90 «Продажи».

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствуюатего основного пассивного счета. Оба счета выступают в качестве пассивных счетов, например счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» по отношению к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

4. Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) — в качестве контрарного счета. Примером может служить счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Распределительные счета

1. Распределительные счета — счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности и обоснованного их распределения по объектам калькуляции, отчетным периодам и т. д. для полного исчисления их фактической себестоимости. Распределительные счета выполняют контрольную функцию.

Распределительные счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные (распределительные) счета.

2. Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию (косвенные расходы). В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (в соответствии с учетной политикой). Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для’учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения.

К подобным счетам относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Структура собирательно-распределительных счетов

3. Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами, для учета расходов будущих периодов и правильного их распределения по отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам.

Счета данной группы могут быть как активными (счет 97 «Расходы будущих периодов»), так и пассивными (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Структура активного бюджетно-распределительного счета

Калькуляционные счета

1. Калькуляционные счета — счета бухгалтерского учета, служащие для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости (калькулирования) произведенной продукции и выполненных работ, группировки затрат на производство в отчетном периоде.

По дебету калькуляционных счетов фиксируются расходы (затраты) на производство продукции (работ, услуг), а также связанные как с созданием, так и с приобретением отдельных объектов учета расходы.

По кредиту данных счетов отражают (списывают) фактическую себестоимость произведенной (выпущенной) продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созданию) отдельных объектов учета.

Сальдо по этим счетам может быть дебетовое. Оно показывает размер незавершенного производства (затраты по незаконченным процессам) и называется «Затраты в незавершенном производстве (строительстве)».

Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и кулькуляционных статей.

Калькуляционные счета позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль).

2. Структура калькуляционного счета

3. По кредиту калькуляционного счета отражаются затраты в одной оценке, а по дебету — в другой. Для уравнивания дебетовых и кредитовых сумм следует сделать дополнительную или сторнировочную запись. Например, по кредиту счета 20 «Основное производство» в течение отчетного периода фиксируется выход продукции (выполнение работ, оказание услуг) по нормативной себестоимости или по учетным ценам; при этом в конце отчетного периода осуществляется корректировка и себестоимость доводится до фактической двумя возможными методами: дополнительной записи или красного сторно.

Метод красного сторно используется, когда нормативная себестоимость выше фактической. При этом на сумму разницы в оценках производится запись красными чернилами. Так как числа, написанные красным, вычитаются, («сторнируются»), то это означает, что первоначальная сумма уменьшается на сумму сторнировочной записи. Это фиксируется проводкой: Д-т сч. 43 «Готовая продукция*’; К-т сч. 20 (подразумевается знак «минус»).

Метод дополнительной записи используется при превышении фактической себестоимости над нормативной. При этом делается запись (дополнительная) обычными чернилами. Составляется следующая проводка: Д-т сч. 43 «Готовая продукция»; К-т сч. 20.

Сопоставляющие счета

1. Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Это делается путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по определенному счету. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной — по дебету, а в другой — по кредиту счета (новым планом счетов рекомендуется открывать для этого несколько отдельных субсчетов). Сопоставляя эти оценки, выявляют результат тех или иных хозяйственных процессов (например, от реализации), который согласно новому Плану счетов списывается со специально открытого для этой цели субсчета 9.

Данные счета делят на две подгруппы: операционно-результатные и финансово-результатные.

2. Структура сопоставляющих счетов

3. Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.

К ним относятся счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы от прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).

Данные счета сальдо не имеют; полученные по ним остатки ежемесячно списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций с субсчета 9 в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказанием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материалов.

Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером являются активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», а также счет 98 «Доходы будущих периодов». По счету 99 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, по дебету — убытки.

Сопоставляя обороты по дебету (убытки) и кредиту (прибыли), определяют конечный финансовый результат: при этом кредитовое сальдо показывает прибыль, дебетовое — убыток.

Структура финансово-результатного счета

Забалансовые счета

1. Бухгалтерские счета подразделяются на две группы — балансовые и забалансовые:

балансовые счета — это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондирующие между собой; показатели их находят отражение в бухгалтерском балансе (при этом балансовые счета могут отражаться в нескольких статьях баланса);

забалансовые счета — это бухгалтерские счета, сальдо (остатки) которых не входят в баланс, а показываются за балансом.

2. Основными задачами забалансовых счетов являются:

обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;

контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

3. Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, временно находящихся у предприятия, но принадлежащих другим предприятиям (арендованные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, на комиссию, в переработку и т. д.), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (счета учета условных прав и обязательств, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей). На забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности, списанная в убыток дебиторская задолженность и др. К забалансовым относятся счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011. Эти счета не корреспондируют между собой или с балансовыми счетами. Учтенные на данных счетах объекты подвергаются инвентаризации в порядке и сроки, установленные для собственных товарно-материальных ценностей.

Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на данных счетах ведется по простой системе (без применения двойной записи). При этом бухгалтерские записи осуществляют в случае приходных операций только по дебету или только по кредиту забалансового счета (расходные операции).

4. Структура забалансового счета

План счетов бухгалтерского учета

1. План счетов бухгалтерского учета — систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Обычно в Плане счетов перечисляются счета синтетического учета и субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов (см. далее).

План счетов лежит в основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии. Им обязаны руководствоваться предприятия и организации всех форм собственности и различных отраслей деятельности. При этом бюджетные, а также кредитные организации ведут учет, -используя свой (отдельный) План счетов.

2. В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н и введенный в действие в обязательном порядке с 2002 года, включает 8 разделов, объединяющих 61 синтетический счет. Забалансовые счета составляют обособленную группу, состоящую из 11 счетов.

Раздел I «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), нематериальных активов (04, 05), оборудования к установке (07), других апожений во внеоборотные активы (приобретение земельных участков, объектов природопользования, приобретение и строительство основных средств).

Раздел II «Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь представлены также счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (19).

Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (в основном производстве (20), вспомогательных (23) и обслуживающих (29) производствах, общепроизводственных (25) и общехозяйственных (26) расходов, брака в производстве (28), по учету полуфабрикатов (21).

Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета готовой продукции (43), товаров отгруженных (45), расходов на продажу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40).

В разделе V «Денежные средства» обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансовых вложений (58); учтены также резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59).

Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности (для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60), покупателями и заказчиками (62), в том числе по авансам выданным и полученным, расчеты с персоналом по оплате труда (70), а также по прочим операциям (73), с бюджетом (68), по социальному страхованию и обеспечению (69), с подотчетными лицами (71), учредителями (75), по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (66, 67), внутрихозяйственные расчеты (79).

Раздел VII «Капитал» содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприятия, представленного в виде уставного (80), добавочного (83) и резервного (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда также включены счета по учету целевого финансирования (86) и собственных акций (81):

Счета раздела VIII «Финансовые результаты » предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и товаров (90), прочих доходов и расходов (91). Здесь также представлены счета для учета прибылей и убытков (99), доходов и расходов будущих периодов (97, 98), резервов предстоящих расходов (96), а также по учету недостач и потерь от порчи ценностей (94).

3. Преимущества плана счетов бухгалтерского учета, применяемого в России:

осуществляется централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;

контролируется правильность ведения учета, отчетности и использования имущества предприятий;

концентрируется информационный материал в целом по стране, регионам и в разрезе отдельных предприятий, что служит основой для анализа деятельности предприятий на разных уровнях.