Снижение нмцк более чем на 25

Содержание

Антидемпинговые меры по 44-ФЗ и 223-ФЗ: полный обзор для поставщиков и заказчиков

Антидемпинговые меры – это форма защиты заказчиков и поставщиков от недобросовестной конкуренции. Заказчики обязаны их применять, если участники значительно снижают цену закупки. В статье рассмотрим, как эти меры работают по 44-ФЗ и 223-ФЗ.

Что такое антидемпинговые меры, и когда они применяются?

Антидемпинговые меры (АДМ) используются в конкурсах и аукционах. Они направлены на выявление и предотвращение демпинга, т.е. искусственного снижения цены контракта на 25% и более. Недобросовестные участники таким способом пытаются устранять конкурентов. А для заказчиков это чревато получением некачественной услуги или товара.

Победитель тендера, снизивший цену контракта более чем на 25%, обязан предоставить повышенное ОИК (обеспечение исполнения контракта), либо подтвердить свою добросовестность. В отдельных случаях победитель должен обосновать итоговое ценовое предложение.

Важный момент! Антидемпинговые меры применяются в конкурсах и аукционах и не применяются при запросах котировок и запросах предложений. В последних видах торгов, участник может понижать цены без каких-либо последствий.

Разберем общий порядок применения таких мер по 44-ФЗ в зависимости от НМЦК.

Если НМЦК более 15 млн. рублей, то контракт с поставщиком, снизившим цену более чем на 25%, заключается после предоставления им ОИК, увеличенном в полтора раза от начальной стоимости контракта, но не ниже суммы аванса (ч 1. ст. 37 44-ФЗ).

Если НМЦК не более 15 млн. рублей, то победитель закупки, выигравший торги с внушительным снижением, вправе сам выбрать антидемпинговые меры: предоставить повышенное ОИК или подтвердить свою добросовестность с одновременным предоставлением ОИК. В последнем случае ОИК предоставляется в размере, указанном в тендерной документации (ч. 2 ст. 37 44-ФЗ).

По какой причине участники могут значительно снижать цену контракта?

Участник закупки может снизить НМЦК специально или ошибочно. На это у него есть свои причины:

  • Заказчик ошибся при расчете цены контракта . Даже понизив ее более чем на 25%, победитель останется в плюсе.
  • Участник нацелен именно на данный заказ и планирует выполнить его надлежащим образом даже по низкой стоимости.
  • Участник изначально планировал сработать недобросовестно. Например, поставить некачественный товар или получить аванс и не выполнить обязательства. ​
  • Участник ошибся при расчете рентабельности, но ему все равно необходимо исполнить контракт себе в убыток, чтобы не попасть в РНП.

Как участнику закупки подтвердить свою добросовестность?

Добросовестность участника подтверждается тремя исполненными по 44-ФЗ контрактами без штрафов и пеней в течение трех лет до даты подачи заявки на участие в закупке.

Специфика исполненных в прошлом контрактов не важна и может не совпадать с выигранной закупкой, в отношении которой к участнику применяются антидемпинговые меры. Главное, чтобы из 3-х представленных контрактов, цена хотя бы одного из них составляла 20% и более от НМЦК.

Антидемпинговые меры в «бумажных» и электронных процедурах

Между АДМ по «бумажным» процедурам и электронным есть разница:

«Бумажные» закупки

Электронные закупки

Сведение о добросовестности участник подает в составе заявки.

Если участник не предоставил такую информацию, или комиссия признала ее недостоверной, заявка участника отклоняется.

Сведения о добросовестности участник подает при заключении контракта.

Если информация признается комиссией недостоверной, то участник объявляется уклонившимся от обязательств и сведения о нем вносятся в РНП (Реестр недобросовестных поставщиков).

Дополнительные антидемпинговые меры

По некоторым предметам закупки ст. 37 44-ФЗ обязывает заказчика применять к поставщикам дополнительные АДМ. Они применяются дополнительно к общим мерам, но не взамен их.

Таким образом, если производится закупка товаров для обеспечения нормального жизнеобеспечения (продукты, средства для оказания скорой и специализированной, медицинской помощи в экстренной или неотложной форме, лекарственные препараты, ГСМ), то поставщик в составе заявки предоставляет обоснование своей цены. Для этих целей подходят:

  • гарантийное письмо от производителя товара;
  • документальное подтверждение наличия товара у поставщика;
  • иные документы, подтверждающие осуществление поставки.

Сам 44-ФЗ не регламентирует требования к обоснованию участником предложенной стоимости контракта. Также закон не дает оснований, по которым комиссия могла бы отклонить обоснование цены участника. Поэтому поставщик при обосновании вправе использовать произвольную форму. А сам факт представления обоснования, является основанием для признания участника выполнившим дополнительные антидемпинговые меры.

Отклонить заявку участника или отказаться от заключения контракта с ним заказчик может только по одной причине: если участник такое обоснование не предоставил.

Также дополнительные антидемпинговые меры применяются при закупке исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, оказание консультационных услуг путем проведения конкурса.

При таких торгах заказчик вправе предусмотреть различную значимость критериев оценки для заявок поставщиков, снизившихся по стоимости на 25% и более, и предложивших цену в рамках 25% снижения. Но если заказчик не предусмотрел иной порядок оценки заявок для демпингующих заявок, их заявки должны рассматриваться на общих основаниях с применением к соответствующему участнику общих антидемпинговых мер.

Важный момент! Согласно ч.13 ст.37 44-ФЗ заказчик обязан включить в контракт условие о запрете перевода аванса, если такой контракт подписывается с поставщиком, который снизил цену на 25% и более от НМЦК. Таким образом, исключается искусственное и необоснованное занижение цены недобросовестными участниками, которые не планируют исполнять свои обязательства.

Антидемпинговые меры по 44-ФЗ для СМП и СОНКО

Если в документации к закупке присутствуют ограничения для субъектов малого предпринимательства (СМП) и социально ориентированных некоммерческих организаций (СОНКО), то участник не платит ОИК с учетом АДМ, если до подписания контракта предоставит информацию из реестра контрактов о выполнении хотя бы 3-х контрактов (без учета правопреемства) за 3 года до подачи заявки.

Эти контракты должны быть выполнены без штрафов и неустоек, а сумма их цен составлять не менее НМЦК. Если таких данных нет, то к поставщику применяются общие антидемпинговые меры. Но согласно ч.6 и ч.8.1 ст.96 44-ФЗ обеспечение рассчитывается от стоимости контракта, а не от НМЦК, и не может быть меньше аванса.

Специфика антидемпинговых мер при закупках лекарственных средств

К участнику применяются общие и дополнительные АДМ при осуществлении закупок лекарственных средств, внесенных в список ЖНВЛП. 44-ФЗ предусматривает некоторые особенности таких торгов. Антидемпинговые меры применяются к участнику, если он снизил цену на 25% и более от предельной отпускной цены производителя, а не от НМЦК.

Например, участник снизил цену НМЦК на 50% и более, но предложенная им цена не ниже 25% предельной отпускной цены производителя лекарственного средства. В этом случае АДМ к участнику не применяются.

При закупке лекарственных средств, не внесенных в перечень ЖНВЛП, антидемпинговые меры применяются на общих основаниях.

Из-за разности способов подсчетов не допускается проведение закупки одним лотом, объединяющим лекарственные средства, включенные и не включенные в список ЖНВЛП.

Когда антидемпинговые меры не применяются?

АДМ не применяются:

  • в случае электронного аукциона, который проводится по стоимости единицы товара, работы или услуги (см. Письмо Минфина РФ от 13.10.2017 г. № 24-02-08/67122);
  • если не предусмотрено ОИК согласно ч.8 ст.96 44-ФЗ (см. Письмо МЭР от 13.01.2017 г. № Д28и-289);
  • при заключении энергосервисного контракта (см. Письмо МЭР от 17.08.2016 г. № Д28и-2871);
  • при закупке лекарственных средств из списка ЖНВЛП, когда стоимость всех препаратов снижена на 25% и менее относительно их зарегистрированной предельной отпускной цены (ч.12 ст.37 44-ФЗ).

Антидемпинговые меры по 223-ФЗ

Организации, которые работают с закупками по 223-ФЗ руководствуются Конституцией РФ, Гражданским кодексом РФ, 223-ФЗ, 135-ФЗ, иными законами федерального значения и НПА РФ, а также Положением о закупке, размещенном в Единой информационной системе (ЕИС).

Положение о закупке является руководством по работе для заказчика. Оно включает в себя требования к закупке, подготовке и проведению торгов (в том числе и способы закупки), условия их применения, порядок заключения и выполнения обязательств по контрактам, а также иные положения, связанные с проведением закупки (ч.2 ст.2 223-ФЗ).

Отсюда следует, что каждый заказчик сам разрабатывает Положение о закупке, указывая способы закупки, порядок их подготовки и проведения, а также антидемпинговые меры, применяемые к участникам. Эти меры могут разнится с мерами по ст.37 44-ФЗ.

Выводы и рекомендации

  1. Антидемпинговые меры применяются только к конкурсам и аукционам и не применяются к запросам котировок и запросам предложений.
  2. В закупках по 44-ФЗ АДМ регламентируются ст. 37 44-ФЗ, а в закупках по 223-ФЗ заказчик разрабатывает собственное положение о закупке, в котором прописывает антидемпинговые меры.
  3. Если НМЦК выше 15 млн. руб., то поставщик предоставляет ОИК в полуторакратном размере.
  4. Если НМЦК меньше 15 млн. руб., то поставщик имеет право выбора:

— внести ОИК в полуторакратном размере;

— предоставить документы о добросовестности и ОИК, указанное в закупочной документации.

  1. Добросовестность участника подтверждается исполненными контрактами из реестра. Если информация в реестре отсутствует, необходимо обратиться к заказчику. За невнесение данных об исполненных контрактах ему грозит административная ответственность.
  2. Если у вас еще нет исполненных контрактов и нет денег для повышенного обеспечения исполнения контракта, отнеситесь внимательно к своему расчету рентабельности и ценовому предложению, иначе есть риск попасть в РНП.

СОПОСТАВИМЫЕ ЦЕНЫ

Смотреть что такое «СОПОСТАВИМЫЕ ЦЕНЫ» в других словарях:

  • СОПОСТАВИМЫЕ ЦЕНЫ — СОПОСТАВИМЫЕ ЦЕНЫ, в статистике цены какого либо определенного года или на определенную дату, условно принимаемые за базу при сопоставлении в денежном выражении экономических показателей за разные периоды (например, объемов произведенной… … Современная энциклопедия

  • СОПОСТАВИМЫЕ ЦЕНЫ — цены какого либо определенного года или на определенную дату, условно принимаемые за базу при сопоставлении в денежном выражении объема производства, товарооборота и др. экономических показателей за разные периоды. Необходимость применения… … Большой Энциклопедический словарь

  • Сопоставимые цены — СОПОСТАВИМЫЕ ЦЕНЫ, в статистике цены какого–либо определенного года или на определенную дату, условно принимаемые за базу при сопоставлении в денежном выражении экономических показателей за разные периоды (например, объемов произведенной… … Иллюстрированный энциклопедический словарь

  • СОПОСТАВИМЫЕ ЦЕНЫ — см. ЦЕНА СОПОСТАВИМАЯ. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр. М.: ИНФРА М. 479 с.. 1999 … Экономический словарь

  • сопоставимые цены — цена, приведенная по величине к условиям определенного периода времени, на определенную дату. Сопоставимые цены используются при сопоставлении объемов производства, товарооборота, других показателей в отдельные периоды с тем, чтобы избежать… … Словарь экономических терминов

  • сопоставимые цены — цены какого либо определенного года или на определенную дату, условно принимаемые за базу при сопоставлении в денежном выражении объёма производства, товарооборота и других экономических показателей за разные периоды. Необходимость применения… … Энциклопедический словарь

  • Сопоставимые цены — цены какого либо определённого года (на какую либо определённую дату), условно принимаемые за базу при сопоставлении в денежном выражении объёма производства, товарооборота и др. экономических показателей за разные периоды. Планы развития … Большая советская энциклопедия

  • СОПОСТАВИМЫЕ ЦЕНЫ — неизменные цены, цены за определ. период времени, применяемые в течение ряда лет для оценки планового и фактич. изменения физ. объёма продукции. С. ц. используют также для изучения динамики производительности труда, товарности отд. видов… … Сельско-хозяйственный энциклопедический словарь

  • сопоставимые цены — сопоставимые цены, неизменные цены, цены за определенный период времени, применяемые в течение ряда лет для оценки планового и фактического изменения физического объёма продукции. С. ц. используют также для изучения динамики производительности… … Сельское хозяйство. Большой энциклопедический словарь

  • ЦЕНЫ СОПОСТАВИМЫЕ — (см. СОПОСТАВИМЫЕ ЦЕНЫ) … Энциклопедический словарь экономики и права

Какие товары считаются однородными

Современный рынок богат разнообразием товаров и услуг. Но на практике многие из них выполняют сходные функции, а какой из них выбрать, решает потребитель, исходя из тех или иных принципов. Для определения таможенной стоимости, а также при осуществлении госзакупок закон предписывает объединять товары в группы по их аналогичности: однородности либо идентичности и учитывать это при определении их стоимости.

Проанализируем, какие товары можно отнести к однородным, уточним их признаки, рассмотрим, как аналогичность отражается на таможенной стоимости однородных товаров.

Где учитывается однородность товаров

Отнесение товаров к однородным (или идентичным) имеет смысл и значение при выяснении рыночной цены для контролируемых сделок, то есть когда обе стороны взаимно зависят друг от друга. К ним относятся:

  • сделки с иностранными юридическими или физическими лицами;
  • внешняя биржевая торговля;
  • сделки с оффшорными предпринимателями (компаниями);
  • некоторые сделки между отечественными взаимозависимыми лицами (критерии приведены в п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Понятие однородности (или идентичности) имеет значение для применения в следующих сферах предпринимательства:

  1. При системе контрактов: при определении начальной минимальной цены. Обоснование – ст. 22 Федерального закона от 05 апреля 2013 года №44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», Методические рекомендации Министерства экономики и развития от 02 октября 2013 года №567.
  2. В налоговом законодательстве: при определении налоговой базы по доходам в контролируемых сделках. Обоснование – ст. 1005.9 НК РФ.
  3. В таможенном законодательстве: при использовании метода определения стоимости. Обоснование – Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии №202 от 30 октября 2012 года.
  4. В Гражданском законодательстве : при регистрации товарных знаков. Обоснование – приказ Роспатента №198от 31 декабря 2009 года.

Какие товары называются однородными

В мире не найдется двух абсолютно одинаковых вещей. Однако в предпринимательстве товары выпускаются классами, группами, партиями и т.п. Для правильного определения стоимости нужно учитывать, к какой группе можно отнести тот или иной товар. Отдельные их объединения обладают настолько сходными свойствами, что могут рассматриваться как аналогичные.

Аналогичность товаров может быть выражена в двух формах:

  • идентичность – товары, произведенные в одной и той же стране, одним и тем же производителем с одинаковыми основными характеристиками (функциональными, техническими, качественными и эксплуатационными), имеющими один товарный знак;
  • однородность – товары, имеющие сопоставимые указанные характеристики, то есть состоящие из похожих элементов, могущие выполнять те же самые функции и заменять друг друга коммерчески и с точки зрения эксплуатации.

Для обозначения однородности нередко употребляются обозначения «заменители» или «аналоги».

СПРАВКА! Данный термин и определение однородности были введены Федеральным законом №147-ФЗ от 31 июля 1998 года, вводящим в силу Налоговый кодекс РФ. Вплоть до конца 2011 года однородность применялась только по отношению к товарам. С 1 января 2012 года понятие однородности используется в п. 7 ст. 38 НК РФ по отношению не только к товарам, но также к услугам и работам.

Примеры однородных товаров:

  • минеральные воды различных производителей;
  • детские растворимые молочные каши;
  • подгузники одних и тех же эксплуатационных характеристик;
  • медицинские препараты с одинаковым действующим веществом;
  • напитки «Кока-кола» и «Пепси-Кола»;
  • гелевые и шариковые ручки и др.

Многие спорят о принципе взаимозаменяемости как признаке однородных товаров, говоря о его излишней субъективности. Так, в некоторых случаях запрещено использовать другой цвет авторучки, кроме черного. Значит ли это, что синие и черные авторучки нельзя отнести к однородным товарам, поскольку одна из них не сможет заменить другую? Нет, поскольку речь идет о коммерческой взаимозаменяемости. Если использовать конкретизированный смысл взаимной замены, окажется, что однородных товаров вообще не может существовать на рынке.

Как определить однородность товаров

Чтобы объединить товары в группу как однородные, следует принять во внимание ряд общих (сходных) значимых характеристик:

  • одни и те же либо аналогичные материалы в составе;
  • равные показатели качества;
  • та же самая страна, где они произведены;
  • сходная рыночная репутация производителя;
  • одинаковая сфера применения, то есть функции товаров;
  • взаимная заменяемость с коммерческой точки зрения.

Товары не будут признаны однородными, если какая-либо из значимых характеристик была изменена после того, как товар поменял страну-производителя (например, был ввезен в РФ): сделано другое оформление, дизайн, конструкторские особенности и т.п.

Если нужно решить, рассматривать ли товары как однородные или нет, следует сравнить следующие параметры:

  • размер;
  • форму;
  • метод производства;
  • другие физические характеристики;
  • материалы в составе товара;
  • для каких целей применяется;
  • возможность коммерческой взаимной замены.

Если все эти параметры совпадают, товары можно отнести к группе однородных.

Определение таможенной стоимости однородных товаров

Для вычисления размеров таможенных сборов, а также для статистического учета импорта законодательством предусмотрено определение таможенной стоимости товаров. Эту стоимость определяет тот, кто пишет декларацию, но таможенники в обязательном порядке контролируют ее величину.

В мировой практике применяется 6 методов определения таможенной стоимости, из них выбирают оптимальный в зависимости от особенностей товаров и самой сделки:

  1. Основной. Таможенная стоимость товара приравнивается к стоимости самой сделки плюс затраты, понесенные до достижения границы с Российской Федерацией: транспортировка, страховка, лицензирование и т.п.
  2. По сделке с идентичными товарами. Применяется тогда, когда основной метод применить невозможно. Товары, подлежащие оценке, сравниваются с уже оцененными идентичными, если:
    • таковые ввезли на территорию России в одно и то же время или не позже 3 месяцев тому назад (по сравнению с временем оценки);
    • и те, и другие планируется реализовать или применять в РФ;
    • партии ввозимых товаров были примерно одинаковыми;
    • одинаковые коммерческие условия ввоза.

Если все условия, кроме коммерческих, совпадают, допустимо произвести уточняющие расчеты и подтвердить их обоснованность с помощью соответствующих документов. Если сделок по идентичным товарам было несколько с разными ценами, то разрешается учесть самую низкую, то есть более отвечающую интересам декларанта:

  1. По сделке с однородными товарами. Метод используется аналогично второму, но оцениваемые товары сравниваются не с идентичными, а с однородными.
  2. Метод вычитания. За основу берется наибольшая партия однородных (идентичных) товаров, проданная в России за последнее время. Из ее стоимости вычитаются внутренние затраты: транспорт, местные пошлины и т.п. «Очищенная» цена считается таможенной стоимостью.
  3. Метод сложения. К сумме прибыли за реализацию однородных (идентичных) с оцениваемыми товаров прибавляются расходы на их производство, а также на саму реализацию.
  4. Резервный способ. Его разрешено использовать, только если все из 5 предыдущих методов оценки оказываются неприменимыми в сложившихся условиях. Он заключается в экспертизе и установлении стоимости путем соотнесения цен на такой товар в РФ в условиях конкуренции и при обычной реализации.

ВАЖНО! В первую очередь применяется основной способ. Если это невозможно, каждый следующий способ идет в ход, только если предыдущий доказал свою несостоятельность. Допустимо менять местами методы 3 и 4.

При подготовке документации и обосновании метода ценообразования в контролируемой сделке предприятие вправе использовать любые общедоступные источники информации. Оно может, в частности, учитывать сведения о ценах контрагента в сделках с независимыми лицами.

Цены в сделках сопоставят

Налоговики вправе контролировать цены в сделках, заключенных между взаимозависимыми лицами на соответствие рыночным. Такие сделки называются контролируемыми (ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). Право их контролировать за некоторым исключением возникает, если по ним превышен установленный лимит доходов. К сделкам между взаимозависимыми лицами могут приравнять:

  • сделки с участием посредников, которые формально не являются взаимозависимыми. Это может произойти в случае, если посредники не выполняют никаких дополнительных функций, не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для перепродажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним взаимозависимым лицом другому;
  • сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (черные и цветные металлы, минеральные удобрения, нефть и продукты переработки, драгоценности);
  • сделки, одна сторона которых — лицо, местом регистрации либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, предоставляющие льготный налоговый режим и (или) не предусматривающие раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорное предприятие).

Контролировать применение цен налоговики будут в рамках отдельной проверки, которую они проведут по месту своего нахождения (п. 2 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ). Поможет им в проведении проверки информация, которую из разных источников соберет их подразделение — межрегиональная инспекция по ценообразованию для целей налогообложения (МИ ФНС России по ценам). 📌 Реклама Отключить

Установлен лимит

Для того чтобы сделку отнести к разряду контролируемых, нужно не только чтобы она была совершена между взаимозависимыми лицами или с участием офшорной фирмы.

Нужно достичь по ней определенной суммы полученного дохода или доходов по совокупности сделок.

Лимит доходов, который должен быть превышен для признания сделок контролируемыми, составляет:

  • 60 млн руб., если стороны взаимозависимы и одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ и исчисляет его по ставке, выраженной в процентах. При этом предметом сделки должно быть добытое полезное ископаемое или хотя бы одна из сторон освобождена от уплаты налога на прибыль;
  • 60 млн руб. независимо от аффилированности, если это сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли или контрагент по сделке расположен в офшоре;
  • 100 млн руб., если среди участников сделок или их совокупности есть как плательщики ЕНВД или ЕСХН, так и лица, не уплачивающие эти налоги.
  • 2 млрд руб. по остальным сделкам с взаимозависимыми лицами в 2013 году и 1 млрд в 2014 году;
  • 0 руб. по совокупности сделок по реализации продукции, товаров, работ и услуг, совершаемых при посредничестве фирм, формально не являющихся взаимозависимыми. Но при этом эти фирмы не выполняют никаких дополнительных функций, не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов (письмо Минфина России от 9 апреля 2012 г. № 03-01-18/3-46).

При этом сумма доходов за календарный год определяется путем сложения сумм доходов по сделкам со всеми взаимозависимыми лицами. Факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом (письмо Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-01-18/6-122). 📌 Реклама Отключить

Если лимит по сделкам не превышен, то они не будут признаваться контролируемыми и подлежать контролю со стороны налоговиков.

Пересчитать цены можно самостоятельно

В случае если в сделках между взаимозависимыми лицами устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между невзаимозависимыми лицами, то любые доходы (прибыль, выручка), которые из за этого не были получены одной из сторон, учитываются для целей расчета налогов.

При этом проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:

  • налога на прибыль организаций;
  • налога на доходы физических лиц;
  • НДПИ;
  • НДС (в случае если одной из сторон сделки является организация, не являющаяся плательщиком этого налога или освобожденная от его уплаты.

Предприятие вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от указанной в сделке, если она не соответствует рыночной. В случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, если это повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов, предприятие вправе самостоятельно произвести их корректировку. Ее можно провести по истечении календарного года одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль организаций. А если предприятие не является плательщиком налога на прибыль — в сроки, установленные для представления налоговой декларации по этому налогу. 📌 Реклама Отключить

Корректировки по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен. Сумма недоимки, выявленной по результатам корректировки, должна быть погашена не позднее даты уплаты налога на прибыль. Если недоимка оплачена в указанный срок, то пени не начисляются.

Метод сопоставимых рыночных цен

Для пересчета налоговой базы при проведении налогового контроля налоговики могут использовать следующие методы:

  • метод сопоставимых рыночных цен;
  • метод цены последующей реализации;
  • затратный метод;
  • метод сопоставимой рентабельности;
  • метод распределения прибыли.

Метод сопоставимых рыночных цен при этом является приоритетным. При его применении сравниваются цены, которые применили в сделке между собой взаимозависимые лица, с рыночными ценами. Для сравнения можно брать в расчет цены других участников рынка, а можно и цены, установленные проверяемым предприятием в сделках с другими невзаимозависимыми лицами. Можно использовать и информацию контрагента, в том числе о ценах, применяемых им в сделках с независимыми лицами. Но эта информация должна быть доступна и налоговикам (письмо Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-01-18/45611). Цена по сделке должна соответствовать интервалу рыночных цен. Для определения этого интервала делается выборка цен по аналогичным сделкам. Затем определяется минимальное и максимальное значение этого интервала. 📌 Реклама Отключить

Пример 1. Цена на продукцию колеблется от 31 до 36 руб.

Значений в выборке цен — 6. Для определения минимального значения интервала рыночных цен эту цифру нужно разделить на 4. Получится 1,25. Если значение не является целым числом, то нужно отбросить его дробную часть и увеличить на единицу. Проделав это, получим цифру 2. Таким образом, минимальным значением рыночной цены будет цена, указанная в договоре и соответствующая второй цифре выборки — 32 руб.

Для расчета максимального значения интервала число 6 нужно умножить на 0,75. Получится 4,5. Если значение не является целым числом, то нужно отбросить его дробную часть и увеличить на единицу. Получим 5. Таким образом, максимальным значением будет цена пятой партии — 35 руб.

Пример 2. Цена на продукцию колеблется от 31 до 38 руб. Значений в выборке цен — 8. Для определения минимального значения интервала рыночных цен эту цифру нужно разделить на 4. Получится 2 (целое число). Значение в выборке соответствует цене — 32 руб. Значение цены, имеющей следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке 3, — 33 руб. Минимальное значение рыночной цены составляет среднее арифметическое этих цен — 32,50 руб. ((32 + 33) : 2).

📌 Реклама Отключить

Если число 8 умножить на 0,75, получаем 6 (целое число). Среднее арифметическое значение цены, имеющей в выборке порядковый номер, равный данному целому числу 6, и значение цены, имеющей следующий по возрастанию порядковый номер в выборке 7. Максимальное значение рыночной цены составляет 36,50 руб. ((36 + 37) : 2).

Если цена, примененная в анализируемой сделке, меньше минимального значения интервала рыночных цен, то для исчисления налога принимается ее минимальное значение. Соответственно если она превышает максимальное значение интервала, то оно и используется. Если цена находится в пределах интервала, то она соответствует рыночной.

Цена корректируется только в случаях, когда это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет (п. 7 ст. 105.9 Налогового кодекса РФ). При использовании данного метода необходимо учитывать, что интервал рыночных цен определяется на основе имеющейся информации о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки (п. 4 ст. 105.9 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 19 июля 2013 г. № 03-01-18/28454).

📌 Реклама Отключить

Если данные по сопоставимым сделкам отсутствуют, то можно использовать общедоступную информацию о сложившемся уровне рыночных цен (биржевые котировки, данные информационно-ценовых агентств) при условии обеспечения сопоставимости сделок с анализируемой (письмо Минфина России от 31 января 2013 г. № 03-01-18/1855).

Метод цены последующей реализации

Если метод сопоставимых цен применить невозможно либо он не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным, то допускается применение иных методов. Например, метода цены последующей реализации.

Использование этого метода является приоритетным по сравнению с другими в сделках, по которым товар приобретается для последующей перепродажи без переработки.

Он также используется в случаях, когда проводится подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка) или он смешивается.

📌 Реклама Отключить

При применении метода цены последующей реализации сопоставляется валовая рентабельность предприятия, перепродающего товар, с интервалом валовой рентабельности сопоставимых сделок по перепродаже (п. 1 ст. 105.10 Налогового кодекса РФ). В результате этого определяется соответствие цены сделки по перепродаже рыночному уровню. Валовая рентабельность при этом определяется как отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и НДС (подп. 1 п. 1 ст. 105.8 Налогового кодекса РФ). Чтобы определить интервал валовой рентабельности, нужно использовать тот же алгоритм действий, что и при применении метода сопоставимых цен. При этом вместо ценовых показателей в расчет нужно включать показатели валовой рентабельности.

Пример 3. Рентабельность анализируемой сделки составила 0,27. Валовая рентабельность сопоставляемых составила: 0,2, 0,22, 0,24, 0,26. Значений в выборке — 4. Для определения минимального значения интервала рентабельности 4 (число значений рентабельности) нужно разделить на 4, получится 1 (целое число).

📌 Реклама Отключить

Поскольку полученный результат является целым числом, далее необходимо определять среднее арифметическое значение рентабельности, соответствующее первому и второму покупателям:

(0,20 + 0,22) : 2 = 0,21.

Определим максимальное значение интервала рентабельности:

4 х 0,75 = 3.

Поскольку полученный результат является целым числом, далее необходимо определять среднее арифметическое значение рентабельности, соответствующее третьему и четвертому покупателям:

(0,24 + 0,26) : 2 = 0,25.

Интервал валовой рентабельности составляет от 0,21 до 0,25.

Валовая рентабельность анализируемой сделки составила 0,27, что больше максимального значения интервала рентабельности, равного 0,25. В этом случае перерасчет цен не производится, поскольку показатели рентабельности выше, чем в выборке.

Затратный метод

При применении затратного метода сопоставляется валовая рентабельность затрат предприятия, являющегося стороной анализируемой сделки. 📌 Реклама Отключить

Он может применяться, в частности, в следующих случаях:

  • при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;
  • при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.

Валовая рентабельность затрат — это отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 105.8 Налогового кодекса РФ). Алгоритм расчета тот же, что и при методе цены последующей реализации, только вместо валовой рентабельности сравниваются показатели валовой рентабельности затрат.

Метод сопоставимой рентабельности

Он заключается в сопоставлении операционной рентабельности с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках.

Этот метод в целом идентичен затратному методу, за исключением того, что по результатам сопоставления корректируется (если необходимо) не цена сделки, а прибыль (доход, выручка) от нее. Для расчета используются любые из следующих показателей рыночной рентабельности:

📌 Реклама Отключить

  • продаж. Рассчитывается как отношение прибыли от продаж к полученной выручке;
  • затрат. Отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг);
  • В активов. Отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов.

Также на производстве используются показатели рентабельности коммерческих и управленческих расходов, активов и другие.

Метод распределения прибыли

Метод распределения прибыли заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок. Он используется, в частности:

  • при невозможности иных методов;
  • при наличии в собственности сторон прав на объекты НМА, оказывающих влияние на уровень рентабельности.

Прибыль распределяют пропорционально: 📌 Реклама Отключить

  • вкладу в совокупную прибыль по анализируемой;
  • распределению между сторонами сделки доходности, полученной на используемый вложенный капитал.

При применении метода распределяется совокупная прибыль либо остаточная прибыль всех сторон сделки.

Важно запомнить

В случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, и если это повлекло занижение сумм уплаченных налогов, предприятие вправе самостоятельно произвести корректировку.

Опубликовано в журнале «Учет в производстве» № 12, декабрь 2013 г.

Методы контроля рыночных цен по новым правилам

Е. Н. Селянина аудитор, канд. экон. наук
Журнал «Справочник экономиста» №11 за 2014 год

Новые правила контроля со стороны государства за рыночными ценами действуют с 2012 г. Анализ практических ситуаций показывает, что за прошедшее время многие организации столкнулись с большим количеством проблем, связанных с необходимостью соблюдения новых правил ценообразования в целях налогообложения. В данной статье подробно разъяснены сложные вопросы применения законодательно установленных методов расчета рыночных цен по сделкам, подпадающим под контроль государства, сформулированы рекомендации по обоснованию рыночных цен во избежание негативных последствий в случае проведения налоговых проверок.

Введение новых правил о ценообразовании продолжает наметившуюся тенденцию к усилению налогового контроля со стороны государства. Напомним, что с 2012 г. в Налоговый кодекс РФ введено понятие «контролируемые сделки». Контролируемые сделки — это сделки, цены которых налоговые органы вправе проверить на соответствие рыночным (ст. 105.14 НК РФ). В соответствии с п. 1 указанной статьи Налогового кодекса РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, которые в соответствии с данным пунктом приравниваются к таковым.

Теперь в соответствии с новыми правилами для снижения рисков признания цен не соответствующими рыночному уровню организациям, которые осуществляют сделки с взаимозависимыми лицами, придется самостоятельно заниматься анализом и обоснованием «рыночности» цен.

Иными словами, организация сама должна рассчитать по новым правилам и доказать налоговым органам, что цены, по которым она осуществляет сделки с взаимозависимыми лицами, являются рыночными.

В противном случае у налоговых органов появляется возможность увеличить поступления в бюджет за счет дополнительных налоговых платежей.

Обратите внимание!

Организация, выявившая у себя подконтрольную группу сделок, должна самостоятельно направить о ней уведомление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения в срок до 20 мая года, следующего за отчетным (ст. 105.16 НК РФ). Поступившие сведения о контролируемых сделках налоговая инспекция перенаправит в ФНС России. Анализом примененных организацией цен займутся специалисты центрального аппарата (ст. 105.17 НК РФ).

Применение новых правил обоснования рыночных цен связано не только с общей тенденцией усиления налогового контроля со стороны государства, но и со стремлением исключить использование организациями схем минимизации налогообложения, предусматривающих занижение контрактной цены по отношению к ее рыночному уровню в сделках между зависимыми лицами.

Например, это может быть перераспределение финансовых ресурсов в рамках группы компаний (холдинга), когда одна из структур холдинга пользуется налоговыми льготами, и при этом общая налоговая нагрузка на холдинг в целом снижается. В этом случае осуществляется перевод налоговой базы на структуру холдинга (организацию, структурное подразделение группы компаний), которая находится в более благоприятных условиях налогообложения. Такими условиями могут быть использование офшорной зоны, применение специальных режимов налогообложения (УСН, ЕНВД), или возможность применения льготных налоговых ставок.

Иными словами, в сделках между взаимозависимыми лицами искусственно создаются коммерческие или финансовые условия, отличные от других сделок, в которых участники не являются взаимозависимыми лицами, что приводит к получению необоснованной налоговой выгоды в рамках группы компаний.

Принцип данного вида налогового контроля заключается в том, чтобы любые доходы, которые одно из этих лиц могло бы получить, но не получило из-за указанного отличия, учитывались в составе его доходов для целей налогообложения.

Важно!

Налоговики вправе контролировать сделки только между взаимозависимыми лицами. При выявлении фактов отклонения фактической цены сделки (на товары, работы, услуги) от рыночных цен налоговики имеют право обязать продавцов (изготовителей, исполнителей, подрядчиков) доплатить налоги исходя из уровня рыночных цен.

Определение взаимозависимости лиц, приведенное в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, предоставляет широкое поле деятельности для проведения контрольных мероприятий за уровнем «рыночности» цен.

Так, лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Перечень сделок, подпадающих под контроль налоговых органов, приведен в ст. 105.14 НК РФ, а в ст.105.7 определены методы расчета рыночных цен, которые можно использовать при проведении налогового контроля.

По сути эти методы призваны контролировать трансфертное ценообразование.

К сведению

Трансфертное ценообразование (transfer pricing) возникает, когда компании, являющиеся частью группы компаний, осуществляя сделки друг с другом, устанавливают цены, которые обычно не предаются широкой огласке, поскольку имеют целью регулирование доходов внутри группы, в том числе с участием структур в низконалоговых юрисдикциях.

В связи с этим на практике трансфертное ценообразование часто представляет собой манипулирование ценами в сделках между взаимозависимыми лицами. Совершая сделки между собой, эти лица применяют внутрифирменные (внутрихолдинговые) цены, которые заметно отличаются от рыночных. В результате таких действий (манипуляций) общая прибыль группы взаимозависимых лиц сосредоточивается у того лица, которое находится в государстве (регионе или особой экономической зоне) с более низкими налогами.

Например, российская компания продает добытый уголь своему иностранному партнеру в офшорной зоне по цене в два раза ниже рыночной, а затем офшорная компания продает уголь конечным покупателям уже по рыночным ценам. В результате вся прибыль от продажи угля «оседает» в оффшоре, где с нее платятся налоги, а российский бюджет, в свою очередь, недополучает большие суммы.

В целях налогового контроля законодательно установлены пять методов для определения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам. Данные методы позволяют наиболее достоверно определить рыночную цену, которая сложилась бы при отсутствии связи между сторонами.

Обратите внимание!

Налогоплательщики вправе до проведения контрольных мероприятий самостоятельно рассчитать по рекомендованным методикам уровень рыночных цен в сделках между зависимыми лицами — это поможет значительно снизить налоговые риски при последующих проверках.

Итак, разрешено применять пять методов определения рыночных цен. Укажем их в порядке приоритета использования:

  1. Метод сопоставимых рыночных цен.
  2. Метод цены последующей реализации.
  3. Затратный метод.
  4. Метод сопоставимой рентабельности.
  5. Метод распределения прибыли.

Важно!

Приведенный перечень методов является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит. Данные методы могут использовать не только налоговики при проверках, но и прежде всего организации, если они осуществляют сделки с зависимыми лицами. С помощью указанных методов достоверно можно определить, соответствует цена по сделке рыночной или нет.

Рассмотрим, как можно применить каждый из вышеперечисленных методов на практике.

Метод сопоставимых рыночных цен

Согласно п. 3 ст. 105.7 НК РФ приоритетным методом является метод сопоставимых рыночных цен. Для применения этого метода необходимо, чтобы подконтрольная сделка была похожа хотя бы с одной иной сделкой (сопоставимая сделка), которая совершена между независимыми компаниями.

Метод не используется, когда его применение невозможно либо если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам (например, при отсутствии на рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, а также при отсутствии достаточной информации о такой сделке).

Для того, чтобы определить, соответствует ли цена анализируемой сделки рыночному уровню цен, нужно установить:

  • интервал рыночных цен (минимальное и максимальное значения);
  • находится или нет цена анализируемой сделки в этом интервале цен.

При определении интервала цен необходимо учитывать следующее:

  • если организация располагает данными только об одной сопоставимой сделке, то цена этой сделки будет одновременно и минимальным, и максимальным значениями рыночной цены (интервалом рыночной цены);
  • если в качестве сопоставимых цен используются биржевые котировки, то интервалом рыночных цен будут зарегистрированные на определенную дату минимальное и максимальное значения цен на идентичные (однородные) товары;
  • если для сопоставления цен используются данные информационно-ценовых агентств, то интервалом рыночных цен будут минимальное и максимальное значения цен в соответствующем периоде времени, указанные в публикации.

Пример 1

Организация продала взаимозависимой компании производственную линию за 105 млн руб. Проверяющими установлено, что точно такую же линию организация продала на аналогичных условиях независимому предпринимателю за 155 млн руб. Это единственная сопоставимая сделка.

В случае контрольной проверки продавцу будет произведен перерасчет налога на прибыль и НДС, как если бы цена продажи линии компании была 155 млн руб.

Алгоритм действий

Когда имеется несколько сопоставимых сделок, для того, чтобы определить интервал рыночных цен, надо:

  1. Взять цены по всем сопоставимым сделкам (кроме анализируемой) и расположить их по мере возрастания. Если в некоторых сделках значения цены одинаковы, то в выборку следует включить все такие значения.
  2. Каждому значению цены, начиная с минимального, присвоить порядковый номер.
  3. Определить минимальное значение интервала. Для этого надо количество ценовых показателей, включенных в интервал, разделить на четыре.

Если при делении получилось целое число, то минимальное значение интервала определяется следующим образом:

где Nmin — число, полученное при делении количества ценовых показателей на четыре.

Если при делении получилось дробное число, то минимальное значение интервала определяется следующим образом:

где Nmin — число, полученное при делении количества ценовых показателей на четыре.

  1. Определить максимальное значение интервала. Для этого надо количество ценовых показателей, включенных в интервал, умножить на коэффициент 0,75.

Если при умножении получилось целое число, то максимальное значение интервала определяется следующим образом:

где Nмах — число, полученное при умножении количества ценовых показателей на коэффициент 0,75.

Если при умножении получилось дробное число, то максимальное значение интервала определяется следующим образом:

где Nмах — число, полученное при делении количества ценовых показателей на четыре.

  1. Сравнить с полученным интервалом цену контролируемой сделки:
  • если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах интервала рыночных цен, то для целей налогообложения она признается рыночной;
  • если цена, примененная в анализируемой сделке, меньше минимального значения интервала рыночных цен, то для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует минимальному значению интервала рыночных цен;
  • если цена, примененная в анализируемой сделке, превышает максимальное значение интервала рыночных цен, то для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует максимальному значению интервала рыночных цен.

Внимание!

Минимальное или максимальное значения интервала рыночных цен для целей налогообложения применяются при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Определим минимальное и максимальное значения интервала рыночных цен с использованием метода сопоставимых рыночных цен на конкретных примерах.

Пример 2

Есть данные о ценах четырех сопоставимых сделок (табл. 1).

Таблица 1. Данные о сопоставимых сделках

Сделка

№ 1

№ 2

№ 3

№ 4

Цена сделки, млн руб.

108

110

111

114

Определим минимальное значение в данном интервале цен.

Количество сделок (значений в выборке) делим на 4 и получаем 1 (4 / 4).

Значению № 1 в выборке соответствует цена сделки 108 млн руб.

Определяем среднее арифметическое между первым и вторым значениями в выборке:

(108 млн руб. + 110 млн руб.) / 2 = 109 млн руб. — это и есть минимальное значение в интервале рыночных цен.

В случае если в результате деления на 4 получится дробное число, надо найти значение выборки, порядковый номер которого соответствует целой части дроби. Затем к этому номеру прибавляется единица. Цена, соответствующая полученному порядковому номеру, и будет минимальной в интервале рыночных цен.

Пример 3

Есть данные о шести сопоставимых сделках с ценами (табл. 2).

Таблица 2. Данные о сопоставимых сделках

Сделка

№ 1

№ 2

№ 3

№ 4

№ 5

№ 6

Цена сделки, млн руб.

108

110

111

111

112

112,5

Для определения минимального значения в данном интервале цен количество сделок (значений в выборке) делим на 4 и получаем 1,5 (6 / 4). Это дробное число, целая часть которого равна 1.

Затем к значению 1 прибавляем единицу. Получаем 2. Этому порядковому номеру в выборке соответствует цена 110 млн руб. Соответственно, минимальное значение в данном интервале рыночных цен — 110 млн руб.

Для определения максимальной цены в интервале цены по всем сопоставимым сделкам (кроме анализируемой) располагаются по мере возрастания, затем число значений в выборке умножается на 0,75.

Если в результате умножения получается целое число, то нужно установить, какое значение в выборке имеет порядковый номер, равный этому целому числу. Затем надо рассчитать среднее арифметическое между этим значением и тем, что следует за ним по возрастанию. Полученная цифра и будет максимальным значением интервала рыночных цен.

Пример 4

Определим максимальную цену в интервале рыночных цен на основе данных примера 2 с четырьмя сопоставимыми сделками с ценами 108 млн руб. (сделка № 1), 110 млн руб. (№ 2), 111 млн руб. (№ 3) и 120 млн руб. (№ 4).

Умножаем количество сделок (значений в выборке) на 0,75 и получаем 3 (0,75 x 4).

Значению 3 в выборке соответствует цена сделки 111 млн руб.

Определяем среднее арифметическое между третьим и четвертым значениями в выборке:

(111 млн руб. + 120 млн руб.) / 2 = 115,5 млн руб.

Полученный результат и есть максимальное значение в интервале рыночных цен.

В том случае, если в результате умножения получится дробное число, надо найти значение выборки, порядковый номер которого соответствует целой части дроби. Затем к этому номеру прибавляем единицу. Цена, соответствующая полученному порядковому номеру, и будет максимальной в интервале рыночных цен.

Пример 5

Умножаем 0,75 на 6 (количество значений в выборке) и получаем 4,5 — дробное число. К целой части этого дробного числа прибавляем единицу — получаем 5. Этому порядковому номеру в выборке соответствует цена 112 млн руб. — соответственно, это и есть максимальное значение в данном интервале рыночных цен.

Обратите внимание!

Если цена анализируемой сделки находится в интервале рыночных цен, то она признается рыночной. В этом случае никаких негативных последствий, связанных с доначислением налогов, у сторон сделки не возникнет.
Если цена анализируемой сделки окажется меньше, чем минимальная цена в интервале цен, то налоговики доначислят налоги продавцу товаров (работ, услуг) таким образом, как если бы цена по сделке равнялась минимальному значению в интервале рыночных цен.
Если цена по анализируемой сделке окажется выше максимального значения интервала рыночных цен, то никакого перерасчета налоговых обязательств не будет, так как применение любого из методов расчета рыночной цены не должно приводить к уменьшению налогов, подлежащих уплате в бюджет (п. 7 ст. 105.9 НК РФ).

Метод цены последующей реализации

Метод цены последующей реализации применяется в случаях, когда:

  • применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии цен рыночным;
  • товар приобретается в рамках контролируемой сделки и перепродается без переработки лицам, не признаваемым взаимозависимыми.

При применении метода цены последующей реализации используется показатель валовой рентабельности сделок по перепродаже (п. 1 ст. 105.10 НК РФ). В результате сопоставления определяется соответствие цены сделки по перепродаже (цены последующей реализации) рыночному уровню.

Расчет валовой рентабельности для целей применения данного метода производится по формуле:

При определении валовой рентабельности выручка от продаж берется в расчет без учета акцизов и НДС. Кроме того, нужно еще учитывать одну особенность: если организация, перепродающая товар, реализует его по разным ценам, то вначале нужно рассчитать средневзвешенную цену, и только потом определять показатель валовой рентабельности сделки по перепродаже (п. 3 ст. 105.10 НК РФ).

Для расчета валовой рентабельности сделки по перепродаже используются следующие данные из бухгалтерского учета перепродавца (п. 2 ст. 105.8 НК РФ):

  • выручка по сделке;
  • себестоимость продаж;
  • акцизы и НДС.

Рассмотрим порядок расчета валовой рентабельности на примере.

Пример 6

Выручка организации-перепродавца по сделке с компанией-покупателем составила 177 млн руб., в том числе НДС — 27 млн руб. Себестоимость продаж (по данной сделке) — 100 млн руб.

Выручка от продаж по сделке (без учета НДС) — 150 млн руб. (177 млн руб. – 27 млн руб.). Значит, валовая рентабельность будет равна:

(150 млн руб. – 100 млн руб.) / 150 млн руб. x 100 % = 33,3 %.

К сведению

Чтобы определить интервал валовой рентабельности, нужно использовать тот же алгоритм действий, что и при применении метода сопоставимых цен, только вместо ценовых показателей по сделке в расчет нужно включать показатели валовой рентабельности.

Если по результатам сопоставления валовая рентабельность окажется ниже рыночной (ниже минимального значения интервала), то цену сделки для целей налогообложения необходимо увеличить до минимального значения интервала.

Если по результатам сопоставления валовая рентабельность окажется выше максимального значения интервала, цена корректируется. При этом корректировки должны соответствовать общему принципу трансфертного ценообразования для целей налогообложения.

Обратите внимание!

Применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ.

Рыночный интервал валовой рентабельности определяется двумя способами.

Применение первого способа определения интервала рентабельности предполагает использование значений валовой рентабельности не менее четырех сопоставимых сделок, сторонами в которых выступают невзаимозависимые с перепродавцом лица.

При расчете интервала рентабельности по сопоставимым сделкам проверяющие должны использовать информацию только по тем сопоставимым сделкам, которые совершены в том же календарном году, что и контролируемая сделка (п. 7 ст. 105.8 НК РФ).

Второй способ подразумевает использование для определения интервала рентабельности данных бухгалтерской отчетности не менее четырех сопоставимых с перепродавцом организаций.

К сведению

В Налоговом кодексе РФ ничего не сказано о том, когда должен применяться тот или иной способ определения рыночного интервала валовой рентабельности. Поэтому выбор конкретного способа остается за проверяющими.

Если рыночный интервал валовой рентабельности определяется первым способом, сначала необходимо найти значение валовой рентабельности по всем сопоставимым сделкам. Валовая рентабельность сопоставимой сделки определяется точно так же, как и рентабельность в сделке по перепродаже.

Рассмотрим пример.

Пример 7

Есть данные о валовой рентабельности по четырем сопоставимым сделкам:

  • первой сделки — 12 %;
  • второй — 12,5 %;
  • третьей — 14 %;
  • четвертой — 14,2 %.

Количество сделок (значений в выборке) делим на 4 и получаем 1 (4 / 4).

Значению 1 в выборке соответствует показатель валовой рентабельности 12 %.

Определяем среднее арифметическое между первым и вторым значениями в выборке:

(12 % + 12,5 %) / 2 = 12,25 %.

Полученный результат и есть минимальное значение в интервале рентабельности.

В том случае, если в результате деления на 4 получится дробное число, надо найти значение выборки, порядковый номер которого соответствует целой части дроби. Затем к этому номеру прибавляется единица (порядок действий тот же, что и при применении метода сопоставимых цен).

Пример 8

Используя данные примера 7 с четырьмя сопоставимыми сделками с валовой рентабельностью 12, 12,5, 14 и 14,2 %, найдем максимальное значение в интервале рентабельности.

Умножаем количество сделок (значений в выборке) на 0,75 и получаем 3 (0,75 x 4).

Значению 3 в выборке соответствует рентабельность 14 %.

Определяем среднее арифметическое между третьим и четвертым значениями в выборке:

(14 % + 14,2 %) / 2 = 14,1 %.

Полученный результат и есть максимальное значение в интервале рентабельности.

Второй способ определения рыночного интервала рентабельности основан на данных бухгалтерской отчетности сопоставимых организаций (п. 5 ст. 105.8 НК РФ).

Пример 9

ООО «Макс-сервис» и ООО «Берег» являются взаимозависимыми лицами. В I квартале 2014 г. между ними заключена сделка по поставке 10 т товаров по цене 4000 руб. за тонну (без учета НДС).

Так как сделка между ООО «Макс-сервис» и ООО «Берег» признается контролируемой, договорную цену сделки следует проверить на соответствие рыночным ценам. В I квартале 2014 г. ООО «Берег» перепродало независимой организации «Сатурн» весь приобретенный у ООО «Макс-сервис» товар по цене 8000 руб. за тонну (без учета НДС).

Таким образом, валовая рентабельность ООО «Берег» составляет:

(8000 руб. x 10 т – 4000 руб. x 10 т) / (8000 руб. x 10 т) x 100 % = 50 %.

Полученный уровень валовой рентабельности сравнивается с интервалом валовой рентабельности других организаций, находящихся в аналогичных коммерческих или финансовых условиях. С этой целью были использованы следующие данные отчетов о прибылях и убытках (табл. 3).

Таблица 3. Данные Отчета о прибылях и убытках

Данные сопоставимых организаций

Выручка от продаж, млн руб.

Прибыль от продаж, млн руб.

Рентабельность продаж, %

Организация № 1

8400

3400

40

Организация № 2

8600

3600

42

Организация № 3

8800

3800

43

Организация № 4

9000

4000

44

Определим минимальное значение интервала рентабельности:

4 (число значений рентабельности) / 4 = 1 (целое число).

Поскольку полученный результат является целым числом, необходимо определить среднее арифметическое значений рентабельности, соответствующих первой и второй организациям:

(40 % + 42 %) / 2 = 41 %.

Определим максимальное значение интервала рентабельности:

4 (число значений рентабельности) x 0,75 = 3 (целое число).

Поскольку полученный результат является целым числом, далее необходимо определить среднее арифметическое значений рентабельности, соответствующих третьей и четвертой организациям: (43 % + 44 %) / 2 = 43,5 %.

Интервал валовой рентабельности составляет от 41 до 43,5 %.

Валовая рентабельность ООО «Берег», равная 50 %, больше максимального значения интервала рентабельности, равного 43,5 %.

Если валовая рентабельность превышает максимальное значение рыночного интервала рентабельности, то цена в контролируемой сделке будет определена исходя из фактической цены последующей реализации и максимального значения интервала рентабельности (п. 6 ст. 105.10 НК РФ).

Определяем расчетную цену товара по контролируемой сделке (между ООО «Макс-сервис» и ООО «Берег»):

(8000 руб./т – (8000 руб./т x 0,435)) = 4520 руб./т — именно эта цена и будет считаться рыночной.

В данном случае продавцу по контролируемой сделке (ООО «Берег») могут быть доначислены налоги (налог на прибыль и НДС), как если бы цена в сделке между ООО «Макс-сервис» и ООО «Берег» была не 4000 руб./т, а 4520 руб./т.

У второго покупателя — независимой организации «Сатурн» — никакого перерасчета налогов не будет, так как здесь действует правило п. 7 ст. 105.10 НК РФ. Компании «Сатурн» придется ждать, когда компания ООО «Берег» заплатит недоимку, чтобы получить право на симметричную корректировку.

Если валовая рентабельность окажется меньше, чем минимальное значение в интервале рентабельности, то цена в контролируемой сделке будет определена исходя из фактической цены последующей реализации товара и минимального значения интервала рентабельности (п. 5 ст. 105.10 НК РФ).

Пример 10

Изменим данные примера 9.

Допустим, в I квартале 2014 г. ООО «Берег» приобрело у взаимозависимого ООО «Макс-сервис» 10 т товаров по цене 4000 руб./т (без учета НДС) и реализовала его независимой организации «Сатурн» по 5200 руб./т (без учета НДС).

Валовая рентабельность сделки по перепродаже составила:

(5200 руб. x 10 т – 4000 руб. x 10 т) / (5200 руб. x 10 т) x 100 % = 23 %.

Минимальное значение интервала рентабельности, определенное в примере 9, — 41 %.

В данном случае валовая рентабельность меньше, чем минимальное значение интервала рентабельности.

Определяем расчетную цену товара по контролируемой сделке (между ООО «Макс-сервис» и ООО «Берег»):

(5200 руб. – (5200 руб. x 0,41)) = 3068 руб./т. Именно эта цена и будет считаться рыночной.

Соответственно, налоговые обязательства покупателя (ООО «Берег») будут пересчитаны таким образом, как если бы ООО «Берег» приобрело товар у ООО «Макс-сервис» не за 4000 руб./т, а за 3068 руб./т.

При этом доходы компании «Макс-сервис» налоговики пересчитывать не будут (это запрещено п. 7 ст. 105.10 НК РФ). Компания «Макс-сервис» сможет пересчитать (уменьшить) свои налоговые обязательства только в рамках симметричной корректировки, то есть после того, как ООО «Берег» заплатит недоимку в бюджет.

Версия для печати