Тара это материалы

Учет тары и операций с тарой

В организации может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Порядок контроля над полным поступлением и правильным принятием к учету тары в основном такой же, что и для МПЗ. Приемка тары в организации осуществляется на основании счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Если количество и качество тары не соответствует сопроводительным документам, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Различают несколько видов тары:

— многооборотная тара (используется многократно и подлежит обязательному возврату поставщику). К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, фляги), деревянная тара (ящики, бочки и другие), картонная тара (коробки). Гарантией возврата тары является залог, который возвращается после получения назад порожней тары поставщиком.

— тара однократного использования;

В организации обязательно должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

— принята к учету на основании товаросопроводительных документов поставщиков;

— не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а принята к учету с составлением акта и оценкой организацией по цене возможной реализации;

— относится к основным средствам.

Учет тары в организации ведется по ценам приобретения. Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах отдельной строкой.

Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненный ущерб должен быть взыскан с виновных лиц.

Учет тары в организации, также как и при учете товаров, осуществляется на складах и в бухгалтерии. Материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товаров. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с товарными отчетами или сопроводительными реестрами. Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете организации.

Учет тары организации ведут на активном счете 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы».

Если в организации сосредоточено большое количество разных видов тары с разными ценами, то учет движения тары производят по средним учетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары.

Если тару учитывают по средним учетным ценам, то в течение месяца разницу между стоимостью по ценам приобретения и средними учетными ценами можно отражать на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По окончании месяца дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» распределяют между выбывшей за месяц и оставшейся в организации на конец месяца тарой по среднему проценту. Средний процент рассчитывается следующим образом:

% = Сальдо на конец месяца по счету 16 х 100
Сумма выбывшей тары за месяц + остаток тары на конец месяца

Пример 1.

Предположим, что сальдо на конец месяца по счету 16 составляет 800 рублей.

Стоимость выбывшей тары за месяц 5 000 рублей.

Остаток тары на конец месяца равен 1 000 рублей.

% = 800 : (5000 +1000) х 100 = 13,333.

Разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца равна: 1000 х 13,333/100 = 133 рубля.

Сумма разницы, относящаяся к выбывшей таре за месяц равна 5000 х 13,333/100 = 667 рублей.

Для контроля проверим: 133 + 667 = 800 рублей, что соответствует сальдо на конец месяца по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Списание разницы, относящейся к выбывшей таре, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

При дебетовом сальдо счета:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

После соответствующих записей по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет отражена разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца.

Окончание примера.

В организации по тарным операциям могут иметь место как расходы, так и доходы.

Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись, это: перевозка, погрузка, разгрузка, ремонт и тому подобное. Потери от боя, лома порчи тары составляют убытки.

К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно, превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и тому подобное.

Расходы по таре в бухгалтерском учете отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а доходы от операций с тарой на счете 91 «Прочие доходы и расходы», как внереализационные прибыли или убытки соответственно.

Аналитический учет тары в организации ведется по материально ответственным лицам, по наименованиям, по количеству и стоимости тары.

Рассмотрим, какими проводками отражаются в бухгалтерском учете операции с тарой:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
10-4 60 Принята к учету тара от поставщика
19 60 Учтен НДС по принятой к учету таре
60 10-4 Возвращена тара поставщику
94 10-4 Выявлена недостача по таре

При поступлении тары (вместе с товаром) поставщики часто взимают с покупателя залог, что отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств:

Принятие к учету тары, поступившей от поставщика без оплаты, или выявленной по результатам инвентаризации в соответствии с Налоговым кодексом считается внереализационным доходом:

Дебет 10 «Материалы» субсчет «Тара и тарные материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Тара в организации может изготавливаться собственными силами, при этом ее учет проводится через счет 23 «Вспомогательное производство»

Инвентарная тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на счете 10 «Материалы».

В условиях постоянно меняющихся нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета и налогообложения одной из проблем, возникающих у бухгалтеров организаций, является отражение в учете операций с тарой. Ситуация усугубляется, если письменный договор с поставщиком отсутствует и условие об обязательном возврате тары не очевидно. Это приводит к возникновению ошибок, зачастую с налоговыми последствиями.

Гражданским законодательством установлено, что сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в простой письменной форме (пункт 1 статьи 161 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)). Исключение составляют сделки, исполняемые, в соответствии с пунктом 2 статьи 159 ГК РФ, при самом их совершении (например, договор розничной купли-продажи).

К каким последствиям приводит отсутствие договора? Согласно пункту 1 статьи 162 ГК РФ, при несоблюдении простой письменной формы сделки стороны лишаются права, в случае спора, ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишаются права приводить письменные и другие доказательства.

Письменными доказательствами будут являться документы, содержащие информацию необходимую для дела: акты, договоры, справки, деловая корреспонденция, иные документы и материалы, в том числе полученные посредством факсимильной, электронной или иной связи либо иным способом, позволяющим установить достоверность документа.

В качестве доказательств, подтверждающих условия сделки в случае отсутствия договора, могут быть приведены документы на поставку товаров (счета, счета-фактуры, накладные). При этом в таких документах поставщиком могут быть обозначены различные условия поставки товаров в таре.

Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24 декабря 2004 года по делу №А11-2519/2004-К1-6/88, суд принял решение об удовлетворении иска о взыскании неустойки по договору поставки, поскольку был установлен факт передачи ответчиком продукции в ненадлежащей таре.

Пример 2.

Организация приобретает у поставщика материалы на общую сумму 360 000 рублей (в том числе НДС 54 915 рублей). В документах поставщика стоимость тары (50 000 рублей) выделена отдельной строкой.

Во всех случаях по истечении недели организация возвращает поставщику часть тары в размере половины ее стоимости.

Рассмотрим три ситуации решения данного примера.

Ситуация 1.

Тара обозначена в качестве возвратной. НДС по таре не выделен.

Ситуация 2.

Ссылки на возвратный характер тары не сделано. НДС по таре выделен отдельной строкой.

Ситуация 3.

Тара обозначена как возвратная. НДС по таре выделен отдельной строкой.

Очевидно, что порядок отражения на счетах бухгалтерского учета поступления и выбытия тары будет отличаться.

Рассмотрим на условном примере основные ошибки, которые могут быть допущены в каждом варианте.

Ситуация 1.

Тара обозначена в качестве возвратной. НДС по таре не выделен.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
10 60 305 085 Приняты к учету материалы от поставщика
19 60 54 915 Учтен НДС по принятым к учету материалам
10-4 60 50 000 Принята к учету тара от поставщика;
В момент возврата тары поставщику
60 10-4 25 000 Возвращена часть тары поставщику

Ошибки, допущенные организацией.

Обратимся к требованиям нормативно-правовых актов, регулирующих операции с тарой.

Согласно статье 517 ГК РФ, если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Документом, регулирующим вопросы бухгалтерского учета операций с тарой, являются «Основные положения по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях», утвержденные Минфином СССР от 30 сентября 1985 года №166. В пункте 21 Положений приведены товарно-материальные ценности, относящиеся к возвратной таре по условиям поставки и многократности использования:

«К возвратной таре по условиям поставки и многократности использования для затаривания в нее товарно-материальных ценностей относятся: деревянная тара (ящики, бочки, кадки и другая), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и другая), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и другая), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и другая), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и другая)».

Данный документ применяется в пределах, не противоречащих действующему законодательству и нормативно-правовым актам, принятым после вступления в силу Конституции Российской Федерации (пункт 2 раздела второго Конституции Российской Федерации).

Таким образом, требования ГК РФ превалируют над требованиями указанных положений. Это означает, что если условиями поставки будет предусмотрен возврат тары, не поименованной в положениях Минфина СССР, тара будет являться возвратной на основании статьи 517 ГК РФ.

Из обязанности возврата поставщику многооборотной тары вытекает отсутствие перехода права собственности на нее к организации, так как право распоряжения, как составляющая права собственности, отсутствует.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен порядок отражения тары на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы». Напомним, что счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг. Как уже отмечалось выше, на возвратную тару не переходит право собственности, поэтому учет операций с ней должен осуществляться исходя из требований пункта 14 ПБУ 5/01:

«Материально — производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре».

Так как право собственности на тару при получении товаров не переходит к покупателю, то согласно Плану счетов, такое имущество должно учитываться организацией на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Таким образом, отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению товара должно быть оформлено следующими записями:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
10 60 305 085 Приняты к учету материалы от поставщика
19 60 54 915 Учтен НДС по принятым к учету материалам
002 50 000 Стоимость тары учтена на забалансовом счете
В момент возврата тары поставщику
002 25 000 Возвращена часть тары поставщику

Обратите внимание!

Порядок расчета по налогу на добавленную стоимость в соответствии пунктом 7 статьи 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) установлен следующий:

«При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу».

Означает ли это, что НДС не облагается только возвратная тара, имеющая залоговые цены?

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ:

«Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе».

Таким образом, законодатель, прописывая норму указанного пункта 154 статьи НК РФ, вывел из-под налогообложения суммы, перечисляемые покупателем поставщику в качестве залога за возвратную тару и возвращаемые поставщиком покупателю после возврата тары. Если залоговые цены на тару не установлены, то тара подлежит возврату, объекта налогообложения также не возникает.

Чтобы исправить данную ошибку следует на стоимость тары, еще не возвращенной поставщику сделать исправительные бухгалтерские записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
10-4 60 25 000 СТОРНО! Сумма невозвращенной тары поставщику
002 25 000 Не возвращенная тара учтена на забалансовом счете

Ситуация 2.

Ссылки на возвратный характер тары не сделано. НДС по таре выделен отдельной строкой.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

1) В момент приобретения материалов:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
10 60 305 085 Приняты к учету материалы от поставщика
19 60 54 915 Учтен НДС по принятым к учету материалам
10-4 60 42 373 Принята к учету тара от поставщика
19 60 7 627 Учтен НДС по таре
В момент возврата тары поставщику
60 10-4 21 187 Возвращена часть тары поставщику

В данном случае тара выступает в качестве товара в соответствии с пунктом 1 статьи 455 ГК РФ. Соответственно взаимоотношения сторон подпадают под действие пункта 1 статьи 481 ГК РФ:

«Если иное не предусмотрено договором купли — продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки».

Таким образом, право собственности на тару переходит к покупателю одновременно с переходом права собственности на товар. Возврат тары поставщику или ее передача другому контрагенту будет являться реализацией в соответствии со статьей 39 НК РФ, и поэтому, на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ, облагаться налогом на добавленную стоимость. Так как реализация товаров для производственной организации не является основным видом деятельности, реализация тары будет являться прочим доходом.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
62 91-1 25 000 Отражена реализация тары
91-2 10-4 21 187 Списана на реализацию стоимость тары
91-2 68 3 813 Начислен НДС с оборотов по реализации тары

Для исправления ошибки в организации необходимо сделать проводки:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
60 10-4 21 187 СТОРНО! Сумма по возврату тары
62 91-1 25 000 Отражена реализация по таре
91-2 10-4 21 187 Списана на реализацию стоимость тары;
91-2 68 3 813 Начислен НДС с оборотов по реализации тары

В соответствии со статьями 54 и 81 НК РФ необходимо внести изменения в декларацию по налогу на добавленную стоимость и доплатить сумму НДС и пени.

Ситуация 3.

Тара обозначена как возвратная. НДС по таре выделен отдельной строкой.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

1) В момент приобретения материалов:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Залог: что следует знать бухгалтеру?

Под залогом подразумевают отношения между залогодержателем (он же — заимодавец, кредитор) и залогодатель (он же — должник, принципал, неплательщик), при которых заимодавец вправе при невыполнении должником долговых обязательств получить удовлетворение от цены залогового имущества (ГК РФ, ст. 329 и 334). Расскажем в статье, как осуществляется бухгалтерский учет залога, какие нюансы нужно знать бухгалтеру при составлении проводок.

Используется указанный способ, гарантирующий выполнение обязательств, при предоставлении кредитов и займов. Это акцессорное дополнительное обязательство в отношении основного. Заимодавцем (принципалом) может выступать любой гражданин либо юрлицо. При операциях с заемными средствами бухгалтерской службе следует придерживаться стандартов и требований, установленных ПБУ 15/01 и 19 /02. Читайте также статью: → “Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)».

Объектом залога могут стать денежные средства, ценные бумаги, вещи, имущественные права, кроме:

  • изъятых из оборота имущественных объектов;
  • требований в отношении кредитора, таких как алименты, компенсация нанесенного вреда и т. п.;
  • других случаев, когда имущество не может быть объектом сделок, каким-либо образом передаваться другому лицу.

Залог движимого и недвижимого имущества подтверждается документальным оформлением договора в письменной форме. Подобный договор должен включать объект залога, его цену, сумму долга и сроки его загашения, а также определять, у какой из сторон должен находиться объект залога. Читайте также статью: → “».

Этот юридический документ закрепляет право заимодавца воспользоваться возможностью возместить непогашенный долг за счет залогового имущества. Объект залога может передаваться, если таковое прописано в соответствующем договоре. Если принципал может погасить задолженность, объект залога выставляют на продажу, а за счет вырученных денег загашают долг.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерия по залогу имущества и ценных бумаг

Владельцем имущества в любом случае до его продажи с открытых торгов является принципал. Залоговое имущество числится на тех же счетах принципала, что и раньше, но учет его осуществляется автономно, а в аналитическом учете фиксируется, что имущество является залоговым.

В бухгалтерии заимодавцем и неплательщиком используются счета:

  • внебалансовый 008 «Гарантирование обязательств, платежей обретенные» — общие сведения о ходе обретенных гарантий (для заимодавца);
  • внебалансовый 009 «Гарантирование обязательств, платежей выданные» — общие сведения о движении выданных гарантий (для принципала);
  • 60 «Расчеты с неплательщиком» — получение права собственности на объект залога заимодавцем;
  • 91 «Иные траты и прибыль» — для снятия. Читайте также статью: → “Счет 91. Учет прочих доходов и расходов. Проводки»;
  • 97 «Траты последующих периодов» — операции по снятию.

Суммы счетов 008 и 009, снимаются (изымаются) постепенно по мере загашения залоговых долгов, а аналитический учет формируется по всем обретенным и выданным обеспечениям.

Банковская бухгалтерия отображает обретенное обеспечение по помещенным средствам при помощи ключевых внебалансовых счетов :

  • 91311 «Взятые в обеспечение ценные бумаги»,
  • 91414 «Обретенные гарантии, поручительства»,
  • 91312 «Взятое в обеспечение имущество, помимо драгметаллов и ценных бумаг».

На счету 91312 может фиксироваться также залоговое право по имуществу, обретаемое неплательщиком впоследствии. Долг клиента при оплачивании кредитором гарантийного обязательства фиксируется на сч. 60315 (автономный лицевой счет):

ДТ 60315, КТ корреспондентский счет.

Обеспечение по выданным гарантиям отображается:

ДТ 99998, КТ 91315.

Учет обеспечения производится на основе банковского Положения № 302-П «О правилах ведения бухучета в кредитных организациях на российской территории».

Бухгалтерия залога товара и прочего имущества у неплательщика

Основные контировки, применяемые бухгалтерской службой для фиксации действий, связанных с залогом товара и прочего имущества:

  1. Для товаров и готовой продукции: ДТ 76, КТ 90 «Реализация», субсч. 90-1 «Выручка» — выручка в числе прибыли по обычной деятельности, ДТ 90, субсч. 90-2 «Себестоимость реализации» — списание (снятие) цены проданного товара (готовой продукции), сч. 44 «Траты на реализацию» — учет трат по продаже, далее снятие этих трат — ДТ 90, субсч. 90-2, сч. 009 — снятие цены предмета залога.
  2. Для прочего залоговогого имущества: ДТ 76, КТ 91, субсч. 91-1 «Иная прибыль» — цена реализации отнесена к прочим доходам, ДТ 91, субсч. 91-2, КТ 76 — удержание НДС организатором, ДТ 91, субсч. 91-2, КТ 76 — оплата услуг организатора (с вычетом НДС), сч. 009 — снятие цены предмета залога после его продажи.

При продаже с открытых торгов товаров либо готовой продукции организация относит полученную выручку к прибыли по обычной деятельности. Фиксация производится во время перехода права собственности на данный объект залога. При реализации прочего залогового имущества (материалов и т. д.) выручка причисляется к прочей прибыли на дату продажи.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Стандартные контировки, применяемые в бухгалтерии заимодавца и неплательщика по залогу

Залог как способ обеспечения выполнения залоговых обязательств отображается за балансом. В стандартной ситуации, когда неплательщик после заключения договора залога по его окончании в состоянии погасить свой долг, используются стандартные контировки.

Бухгалтерия заимодавца по залоговым операциям (основные контировки) Бухгалтерия принципала по залоговым операциям (основные контировки)
ДТ 58-3, КТ 51 — предоставление кредита (займа);

ДТ 008 — имущество получено в залог (его цена по договору);

ДТ 76, КТ 91-1 — зачисление процентов к долгу по договору

ДТ 51, КТ 66, субсч. «Основные платежи по краткосрочным займам» — получение кредита (займа);

ДТ 009 — передача имущества в залог (его цена по договору);

ДТ 66, субсч. «Основные платежи по кратковременным займам», КТ 51 — загашение долга по договору (и процентов);

КТ 009 — отображение возврата залогового имущества

Таким образом, задолженность принципала загашена, соответственно, залог снимается. При страховании объекта залога, заимодавцем используются следующие контировки:

  1. Должник компенсирует траты по страхованию: ДТ 76-1, КТ 51 — страховочные платежи, ДТ 76-5, КТ 76-1 — траты по страховке причисляют к расплатам с должником, ДТ 51, КТ 76-5 – компенсация трат по страховке от должника.
  2. Должник не компенсирует траты по страховке: ДТ 76-1, КТ 51 — страховочные платежи, ДТ 91-2, КТ 76-1 — страховка причислена к прочим тратам, ДТ 99, КТ 68/ПНО — отображение ПНО (траты на страховку * 20%).

Принципал отображает страховые траты в отношении объекта залога контировками: ДТ 76-1, КТ 51 — уплата страховки, ДТ 91-2, КТ 76-1 — причисление страховки к прочим тратам.

Налогообложение по залогу у заимодавца и неплательщика

Поскольку право собственности на имущество при его залоге остается за принципалом, то НДС в таких случаях не взимается. Не причисляется к тратам должника для налогообложения прибыли и стоимость залогового имущества. Траты по страховке объекта залога, производимые принципалом, причисляют к прочим затратам и учитывают при налогообложении доходов.

По этой же причине заимодавец не обязан исчислять НДС либо платить налог на прибыль при получении залогового имущества. Не учитываются для налогообложения прибыли заимодавца траты по необязательному страхованию этого имущества. Об этом же говорится и в ПБУ 18/02: траты по страхованию следует причислять к прочим тратам и не включать в налогообложение по доходам.

Не меняется в этом плане ситуация и после продажи объекта залога на открытых торгах. НДС при реализации не исчисляется. За счет полученной выручки загашается долг, который не признается доходом и не облагается налогом. По-иному обстоит дело при продаже объекта залога с открытых торгов у принципала. В этом случае организатор торгов считается налоговым агентом и должен уплатить НДС с реализации.

База налога — рыночная цена продаваемого объекта залога. НДС принимается к вычету принципалом, если залоговый объект продается по решению суда и имеется счет-фактура (инвойс). При продаже во внесудебном порядке должник исчисляет НДС, выписывает инвойс. Выручка от продажи — доход, который организация вправе снизить за счет трат, связанных с покупкой имущества и оплачиванием услуг организатора.

Пример 1. Бухгалтерия неплательщика при продаже залогового объекта на открытых торгах

Автомобиль, являющийся объектом залога, продан на открытых торгах по рыночной цене. Сообразно НК РФ, ст. 146, п.1 образуется объект налогообложения НДС. Операции по реализации залогового имущества, отображаются стандартными контировками.

Контировки Характеристика
ДТ 76, КТ 91, субсч. «Иная прибыль» Автомобиль продан на открытых торгах
ДТ 91, субсч. «НДС», КТ 68, субсч. «НДС» Зачисление НДС
ДТ 01, субсч. «Выбытие основных средств», КТ 01 «Залоговое имущество» Отображение транспортного средства в числе выбытых средств
ДТ 91, субсч. «Иная прибыль», КТ 01, субсч. «Выбытие основных средств» Снятие балансовой цены выбытого транспортного средства
ДТ 02, КТ 91, субсч. «Иная прибыль» Зачисленная амортизация
ДТ 66, КТ 76, субсч. «Расплата с неплательщиком» Загашение кредитного долга
ДТ 009 Снятие договорной цены обязательства

Пример 2. Отображение операций по продаже ценных бумаг на открытых торгах у неплательщика

ООО «Строй» предоставило ООО «Дара» заем до 5 месяцев под 10% годовых. Был составлен договор, где ООО «Дара» обязалось загасить заем вместе с процентами. В качестве залога выступили ценные бумаги. По истечении срока ООО «Дара» залоговые обязательства не погасило. ООО «Строй» вправе получить удовлетворение от цены заложенных ценных бумаг, прибегая к помощи суда.

По судебному решению ценные бумаги были выставлены на открытые торги и проданы. Выручка превысила сумму задолженности ООО «Дара» вместе с процентами. В бухгалтерии ООО «Дара» все операции отображались стандартными контировками.

Контировки Характеристика
КТ 009 Снятие залога
ДТ 76, КТ 91, субсч. «Иная прибыль» Проданы ценные бумаги
ДТ 66, КТ 76 Загашение залогового долга вместе с процентами
ДТ 91, субсч. «Иные траты», КТ 58, субсч. «Залоговые ценные бумаги» Снята балансовая цена проданных бумаг
ДТ 51, КТ 76 Отображение разницы между выручкой и долгом с процентами
ДТ 91, субсч. «Иные траты», КТ 99 Итоги открытых торгов

Продажа ценных бумаг не выступает объектом налогообложения НДС, посему в данном случае НДС не исчисляется (НК РФ, ст.149, п.2, пп.12).

Ответы на часто задаваемые вопросы про залог

Вопрос №1. Залоговое имущество может находиться у заимодавца. Какие налоговые обязательства могут появляться у неплательщика при переходе предмета залога?

Никаких. Процесс передачи объекта залога — это не реализация, право собственности при этом не передается. НДС, налог на доходы здесь не исчисляются.

Вопрос №2. Когда образуется право залога?

Когда залоговое имущество передается заимодавцу. Если договором залога предусматривается передача имущества заимодавцу, а в действительности этого не было, то залогового права у него не появляется. И это значит, что он будет не вправе обратить взыскание на имущество, если неплательщик не загасит долг.

Вопрос №3. В каких случаях с продаваемого залогового имущества не высчитывается НДС?

К числу залогового имущества, с которого при реализации НДС не взимается, относят: медицинские товары любого производителя соответственно одобренному Правительством РФ перечню, монеты из драгметалла, ценные бумаги, инструменты сделок, товары магазина дьюти-фри, уставную долю капитала, а также паевого кооперативного фонда.

Вопрос №4. Если при продаже объекта залога сумма выручки получилась больше долга неплательщика, что делают с оставшейся суммой?

Остаток отдают принципалу после того, как он загасит все долги, то есть после расплаты с заимодавцем (ГК РФ, ст. 350, п.5).

Вопрос №5. Когда НДС не взимается с продажи залогового имущества?

Если залоговое имущество является собственностью организации (физлица), которая не платит НДС.

Упаковка в 1С:Управление торговлей 11.4. Настройка и работа с тарой

1. Возвратная тара в 1С, настройка УТ 11.4

2. Как в 1С:Управление торговлей редакции 11.4 можно внести информацию о том, что упаковка, в которой принимается или отгружается товар, должна быть возвращена

1. Возвратная тара в 1С, настройка УТ 11.4

Для функциональной настройки ведения учета возвратной тары в 1С:Управление торговлей редакции 11.4 (11.4.5.71) необходимо зайти в раздел «НСИ и администрирование» и в группе списка «Настройка НСИ и разделов» перейти к варианту «Номенклатура».

В раскрывшемся списке настроек номенклатуры мы проверяем наличие следующих включенных флагов:

Также можно настроить режим работы, при котором пользователю будет выдаваться напоминание о необходимости заполнения информации о таре, если для товара определено, что он поставляется в многооборотной таре. Для этого необходимо установить флаг «Предлагать дополнить документы многооборотной тарой».

На этом настройка функциональности программы завершена.

2. Как в 1С:Управление торговлей редакции 11.4 можно внести информацию о том, что упаковка, в которой принимается или отгружается товар, должна быть возвращена

Упаковка, которая должна быть возвращена поставщику или возвращена клиентом, дополнительно регистрируется в качестве тары. Дополнительную настройку функциональности программы 1С:Управление торговлей редакции 11.4 мы уже произвели.

Перейдем к практическим примерам. Бутылки газированной воды поставляются в пластмассовых ящиках. В каждом ящике размещается 20 бутылок. Ящики располагаются на металлических поддонах. На одном поддоне размещается 50 ящиков. Возврату подлежит вся тара: металлические поддоны, пластмассовые ящики и стеклянные бутылки.

Порядок ввода информации должен быть следующим:
Перейдем в справочник «Номенклатура»:

А затем вызываем подменю «создать» и выбираем вариант из списка «Вид номенклатуры» как оказано ниже:

В справочник «Виды номенклатуры» добавляется вид номенклатуры, в котором указан тип «Тара».

В справочнике «Номенклатура» в 1С:Управление торговлей редакции 11.4 регистрируется информация о трех видах тары: «Бутылка», «Ящик» и «Поддон (металл)». Для этого в списке видов и свойств необходимо выбрать вариант «Тара», а затем, воспользоваться командой «Создать» для новой номенклатуры:

Поскольку любая газированная вода отгружается в одинаковых упаковках, то в список наборов упаковок добавим набор упаковок «Упаковки воды» в уже знакомый справочник «Классификатор номенклатуры»:

Поскольку, по условиям нашего примера, мы должны возвращать всю тару (бутылки, ящики, поддоны), то для упаковок определяем систему вложенности. Это нам необходимо для того, чтобы понять, сколько тары и какого типа необходимо при отгрузке товаров.

Для каждой упаковки товара определяем ту тару, которая ей соответствует:

Также в карточке упаковки задается информация о том, как должна будет использоваться многооборотная тара, если количество размещаемой тары меньше указанного минимального.

К примеру, в нашем случае указывается, что для транспортировки необходим металлический поддон, если поступает (отгружается) восемнадцать или более ящиков с бутылками. И необходимы ящики, если поступает (отгружается) пятнадцать и более бутылок.

Товар может приниматься и отгружаться в любых упаковках. Независимо от того, в каких упаковках будет приниматься (отгружаться) товар, при заполнении информации о таре будет заполнена информация обо всех видах многооборотной тары.

Перейдем в раздел «Закупки» и произведем оформление приобретения (поступления) товаров от поставщика на склад.

Для заполнения информации о таре следует выполнить команду «Заполнить» – «Дополнить тарой»:

Как мы видим, система предлагает нам заполнить информацию по таре в документе «Приобретение товаров и услуг» в соответствии с тем, что мы ранее ввели для упаковок товара. В нашем случае при поставке 1 000 бутылок лимонада программа предложит дополнить документ информацией о таре: 1 000 бутылок, 50 ящиков и один поддон.

Если в настройках установлен флаг автоматического дополнения табличной части документа тарой, то будет предложено ввести информацию о таре при проведении документа.

Если тара должна быть возвращена поставщику, то на вкладке «Дополнительно» должен быть установлен флаг «Вернуть многооборотную тару» и указана дата возврата:

Если поставщик передает тару на условиях оплаты ее залоговой стоимости, то устанавливается флаг «Требуется залог за тару»:

Залоговая стоимость тары определяется той ценой, которая определена для тары в табличной части документа. Залоговая стоимость будет учтена при взаиморасчетах с поставщиком.

Информацию о том, что тара должна быть возвращена, срок возврата и необходимость залога, можно указать в соглашении с поставщиком. При оформлении документа в рамках такого соглашения эта информация будет заполнена автоматически.

Аналогичным образом в 1С:Управление торговлей редакции 11.4 оформляются документы при отгрузке тары клиентам на условиях возврата.

Если тара не должна быть возвращена, то флаг «Вернуть многооборотную тару» в документе не устанавливается. В этом случае расчеты по таре производятся аналогично расчетам по закупке (продаже) товаров.

Информацию о том, какая тара должна быть возвращена, и в какие сроки, можно посмотреть в соответствующих рабочих местах:

■ Принятая возвратная тара (необходимо проследовать в раздел «Закупки» и в группе списка «Возвраты» перейти к варианту «Возврат и выкуп тары»):

■ Переданная возвратная тара (необходимо зайти в раздел «Продажи» и в группе списка «Возвраты и корректировки» перейти к варианту «Возврат и выкуп тары»):

Используя эти рабочие места, можно оформить возврат тары (команда «Оформить возврат тары»):

А если тара испорчена, то по команде «Оформить выкуп тары» осуществляется ее выкуп:

Предварительно за тару выплачивается ее залоговая стоимость. Документ оплаты оформляется на основании документа «Приобретение товаров и услуг». После этого оформляется документ «Выкуп тары», который фиксирует тот факт, что тара выкуплена у поставщика. После того как будет зафиксирован выкуп тары, сама тара может быть списана обычным образом, как обычный товар.

Для анализа принятой и переданной возвратной тары в 1С:Управление торговлей редакции 11.4 используются различные отчеты, которые можно посмотреть в разделах «Закупки» и «Продажи»:

Извещение о процедуре РН00210347

АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ВОСТОЧНО-СИБИРСКАЯ НЕФТЕГАЗОВАЯ КОМПАНИЯ» в рамках закупочной деятельности является открыто к сотрудничеству и заинтересовано в расширении круга участников закупочных процедур и увеличении возможных вариантов удовлетворения потребности в Работах/услугах.

В связи с чем просим Вас в срок не позднее 20.03.2020 14:00 подготовить и направить предложение по Оказание услуг по утилизации пустой тары из-под химической продукции III-IV класса опасности и масел

Контактное лицо: Профатилова Ольга Викторовна, ProfatilovaOV@vsnk.ru , 7-391-2008799 65003

Представленная Вами информация позволит сформулировать существенные условия планируемых к проведению закупок, обеспечить продуктивное сотрудничество с участниками рынка Работ/услуг.

Организации, направившие предложения в рамках запроса, по итогам их рассмотрения будут включаться в списки для адресной рассылки информации об объявлении соответствующих закупочных процедур.

Ознакомиться с подробным видеороликом об участии в процедуре запроса рынка на ЭТП можно на YouTube-канале ЭТП ТЭК-ТОРГ по ссылке: https://youtu.be/Ld6SqEMPUu8 .

Настоящий запрос носит исключительно информационный характер и не является официальным уведомлением, относящимся к конкретным закупочным процедурам. Настоящий запрос не является публичной офертой или приглашением делать оферты, не может квалифицироваться как приглашение принять участие в торгах, а также в иных закупочных процедурах, и не накладывает на АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ВОСТОЧНО-СИБИРСКАЯ НЕФТЕГАЗОВАЯ КОМПАНИЯ» обязательств по заключению договора.

Виды тары и ее учет. Оприходование тары

Порядок оформления цен на товары

В оптовой и розничной торговле вне зависимости от выбранного метода учета поступления на все поступившие товары необходимо установить цены, по которым товар будет реализован. Утверждать продажные цены на товары должен руководитель организации.

Цены, по которым происходит реализация товаров, устанавливаются торговой организацией самостоятельно исходя из покупной цены, т.е. цены изготовителя или другого поставщика. На покупную стоимость торговая организация начисляет торговую наценку, в которой учи­тывается конъюнктура рынка, качества и потребительские свойства товаров.

Ценники на все виды реализуемых товаров должны быть заверены подписью материально-ответственного или другого должностного лица, на которое возложены обязанности по формированию цен.

Для документального подтверждения расчета продажной цены составля­ют реестр отпускных цен на товары, в котором должен быть приведен по­рядок формирования отпускной цены товаров без учета НДС.

Реестр цен является учетным документом, содержащим необходимые реквизиты: наименование организации, дату составления, порядко­вый номер реестра, подпись руководителя, главного бухгалтера и печать организации. Кроме того, реестр должен включать в себя сле­дующие данные: название товара, наименование поставщика, цену по­ставщика на данный товар, торговую наценку к покупной цене в про­центах и денежном выражении, отпускную цену единицы товара.

Торговые организации закупают большие партии това­ров, их объемы и транспортировка предполагают использование тары или упаковки. Тара— это вид материальных запасов (емкости), предназначен­ных для упаковки, транспортировки, а также хранения товаров и дру­гих материальных ценностей. Тара и упаковка товаров должны соответствовать требованиям ГОСТов и ТУ, быть пригодны для данных товаров и обеспечивать их сохранность (как по количеству, так и по качеству) при перевозке и хранении.

В торговых организациях может быть тара двух видов:

— тара под товаром и порожняя тара, предназначенная для затаривания в нее товаров;

— инвентарная тара, предназначенная для производственных или хозяй­ственных нужд.

Различают тару: жесткую (ящики, бутылки, бочки); полужесткую (корзины, картонные короба); мягкую (мешки, кули).

Выделяют следующие видытары:

· деревянная — ящики, бочки, кадки и др.;

· картонная — ящики из гофрированного или плоского картона и др.;

· пластмассовая — бочки, ящики, корзины и т.д.;

· из тканей или нетканых материалов — мешки, полотна и др.;

· стеклянная — бутылки, банки и т.д.;

· металлическая — бидоны, бочки и т. д.

· специальная тара (тара, специально изготовленная для затаривания определенных видов товара).

В зависимости от порядка использования тару подразделяют:

· на невозвратную тару однократного использования, например картонная или полиэтиленовая. Стоимость такой тары включает­ся в стоимость товаров и покупателем отдельно не оплачивается;

· многооборотную тару, которая подлежит возврату поставщику, например тара деревянная, пластмассовая, стеклянная;

· тару-оборудование — вид многооборотной тары, предназначенной для постоянного хранения и внутреннего перемещения товара, например цистерны, хлебные кон­тейнеры. Право собственности на тару-обо­рудование принадлежит поставщику товаров. Оно учитывается у поставщи­ка в составе основных средств.

При поставке товаров в таре-оборудовании стоимость тары-оборудова­ния в стоимость товара не включается и в расчетных документах показыва­ется отдельной строкой.

По назначениютара делится на тару для внешней и непосредственной

упаковки.

Тара, предназначенная для внешней упаковки, может быть представ­лена отдельно от товара, например тара из тканей или нетканых ма­териалов — мешки, упаковочные полотна.

Тара, предназначенная для непосредственной упаковки, неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятель­но только после расходования этого товара, например флаконы для духов, банки. Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования.

Бухгалтерский учет операций с тарой, поступающей с товарами, осуществ­ляется в соответствии с условиями договора, в котором указывают порядок использования тары, расчетов за нее, оплату расходов на возврат тары и т.д.

Движение тары в торговой организации отражается материально ответ­ственным лицом в товарном отчете формы ТОРГ-29 и отчете по таре фор­мы ТОРГ-30.

Торговые организации ведут учет наличия и движения всех видов тары (кроме стеклянной) на счете 41-3 «Тара под товаром или порожняя». На этом счете учитывают также тарные материалы, например материа­лы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары.

Вне зависимости от условий поступления товаров тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которая форми­руется с учетом всех расходов по ее покупке и доставке или затрат по ее изготовлению.

Стоимость многооборотной, возвратной тары в расчетных докумен­тах отражается отдельной строкой по ценам, указанным в договоре, и в продажную стоимость товаров, приобретенных в этой таре, не включается.

Аналитический учет тары осуществляется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении в отношении материаль­но-ответственных лиц, а также по местам хранения, видам и группам тары.

Налоговый учет тары ведется с учетом следующих особенностей:

а) если товары поступили от поставщика в невозвратной таре, ее сто­имость включается в сумму расходов на ее приобретение;

б) если стоимость возвратной тары включена в покупную стоимость товаров, то из общей суммы расходов на приобретение товаров исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации.

Оприходование — следующий этап после поступления товаров и тары на склад, т. е. взятие их на учет под материальную ответственность.

Товары необходимо оприходовать в течение 24 ч. До того как материально ответственные лица приступят к приемке товара, они знакомятся с сопроводительными документами, уровнем различных цен. Если фактическое наличие товара соответствует данным товаросопроводи­тельного документа, материально ответственные лица ста­вят на него свой штамп.

Этот штамп свидетельствует о согласии получателя с данными, выставленными поставщиком в сопроводитель­ном документе (по количеству и качеству).

Важен следующий момент — проверка розничных цен, так как от этого зависит правильное оприходование това­ров. Эту проверку осуществляют лица, ответственные за цены (товароведы, работники бюро цен), что заверяется специальным штампом или надписью «Цены проверены». Оприходование товаров осуществляется в денежном изме­рении (в рублях, по розничным ценам). Товары, затарен­ные в мешки, бочки, ящики, коробки, т. е. те, которые нельзя проверить без тары, принимают массой брутто, определяя массу тары по маркировке (трафарету) либо по установленной условной норме.

Чистый вес (массу нетто) такого товара можно опреде­лить после освобождения тары, исключая ее фактическую массу из массы брутто. Весовые товары принимают и при­ходуют массой нетто:

Масса брутто — масса тары = масса нетто.

Одновременно с товаром приходуется и тара. Ее при­ходуют на основании тех же сопроводительных докумен­тов, что и товар.

Если документ на товар получен, а товар не получен, такой товар приходовать запрещается.

Иногда случается, что товар прибыл, но по какой-либо причине не может быть оприходован. При этом делается отметка в товарном отчете о поступлении этого товара, а товар принимается на ответственное хранение материаль­но ответственными лицами.

Оприходование товаров должно быть своевременным и полным. Для этого руководство торговым предприятием ведет книгу регистрации поступивших товаров. В этой кни­ге следующие реквизиты: наименование товара; откуда прибыл товар; №, дата и сумма товара по товаросопроводительно­му документу; количество мест; адрес получателя.

Об оприходовании поступивших товаров делается от­метка в книге регистрации поступивших товаров на осно­вании товарных отчетов.